Ejercicio 4. Solución. Lo primero que debemos hacer es presentar el balance de apertura (identificando los activos, pasivos y netos del enunciado).

Transcripción

1 Ejercicio 4. Solución Lo primero que debemos hacer es presentar el balance de apertura (identificando los activos, pasivos y netos del enunciado). Bancos (Activo Corriente, Saldo Deudor), Clientes (Activo Corriente, Saldo Deudor), Maquinaria (Activo No Corriente, Saldo Deudor), Amortización acumulada I. Material 500 (Activo No Corriente, Saldo Acreedor), Capital Social (Patrimonio Neto, Saldo Acreedor), Deudas con entidades de crédito a C/P (Pasivo Corriente, Saldo Acreedor). El balance quedaría como sigue: ACTIVO Fecha Patrimonio Neto y Pasivo Fecha A) Activo No Corriente II. Inmovilizado Material A) Patrimonio Neto A.1. Fondos Propios Maquinaria I. Capital Social A.A. Maquinaria C) Pasivo Corriente (500) B) Activo Corriente III. Deudas con entidades III. Deudores Clientes VII. Efectivo y equivalentes Banco C/C TOTAL ACTIVO TOTAL PN Y PASIVO Antes de empezar a operar hay que abrir los libros diarios (asiento de apertura) y mayores. En el asiento de apertura se deben cargar todos los saldos deudores (generalmente los activos) y abonar todos los saldos acreedores (generalmente, los pasivos y netos), para luego traspasar dicha información a los libros mayores: Asiento de apertura Debe Haber Maquinaria (ANC) A.A. Maquinaria (ANC) 500 Clientes (AC) Bancos C/C (AC) Capital Social (PN) Deuda con entidades de crédito a C/P (PC) Los libros mayores quedarían como siguen: (+) Maquinaria (-) 5000 (-) Capital Social (+) (+) A. A. Maq. (-) 500 (-) Deuda a C/P (+) (+) Clientes (-)

2 (+) Bancos C/C (-) Durante el ejercicio se realizan las siguientes operaciones económicas: 1.- Compra materias primas al contado por (IVA 16%). La compra de materias primas es un gasto de explotación para la empresa (el principal gasto de una empresa dedicada a la compra-venta de mercaderías es precisamente la compra de mercaderías). El precio que nos dan de EUR puede interpretarse como que lleva incorporado ya el IVA (y entonces el precio sin IVA sería de EUR, y el IVA de la operación 276 EUR), o puede suponerse que el IVA hay que añadirlo. En este supuesto, consideramos que el IVA se añade al precio. El IVA es neutro para la empresa: si se paga, se tiene derecho a que la Hacienda Pública (HP) nos lo devuelva, si se cobra se tiene la obligación de entregárselo a la HP. En la compra de mercaderías, la empresa paga IVA, por lo tanto surge el derecho (Activo Corriente) a que nos lo devuelvan: un derecho con la HP por pago de IVA que se llama Hacienda Pública deudora por IVA Soportado. Compra de mercaderías al contado Debe Haber Compra de materias primas (Gasto) HP IVA Soportado (+AC) 320 Bancos (-AC) En libros mayores (registramos solo aquellos libros que ven modificado su valor, se sobreentiende que aquellos que no se tocan es que siguen con el mismo saldo que antes). (+) Bancos C/C (-) (+) HP IVA Soportado (-) Vende productos a crédito por (IVA 16%). La venta de mercaderías es el principal ingreso de una empresa como la que analizamos. Nuevamente, la operación tiene IVA, y el IVA es neutro para la empresa: si se paga, se tiene derecho a que la HP nos lo devuelva, si se cobra se tiene la obligación de entregárselo a la HP. En la venta de mercaderías, la empresa cobra IVA, por lo tanto surge la obligación (Pasivo Corriente) de entregar el dinero percibido en concepto de IVA a la HP: una obligación con la HP por cobro (recaudación) de IVA que se llama Hacienda Pública acreedora por IVA Repercutido. Puesto que la empresa no cobra directamente sino que se hace la venta a crédito, surge el derecho a cobrar luego (Clientes, Activo Corriente):

3 Venta de mercaderías a crédito Debe Haber Clientes (+AC) HP IVA Repercutido (+PC) 336 Venta de mercaderías (Ingreso) (+) Clientes (-) (-) HP IVA Repercutido (+) Compra materias primas a crédito por (IVA 16%). Se trata de la misma operación que la (1), solo que en este caso no se paga en el momento, sino de forma aplazada, por lo que surge la obligación de pagar luego (pasivo): Proveedores. Compra de mercaderías a crédito Debe Haber Compra de materias primas (Gasto) HP IVA Soportado (+AC) 208 Proveedores (+PC) (+) HP IVA Soportado (-) (-) Proveedores (+) Vende productos al contado por (IVA 16%). Se trata de la misma operación que la (2), solo que en este caso se cobra en el momento, pasando el importe por banco. Venta de mercaderías al contado Debe Haber Banco C/C (+AC) HP IVA Repercutido (+PC) 480 Venta de mercaderías (Ingreso) 3.000

4 (+) Bancos C/C (-) (-) HP IVA Repercutido (+) Cobra de sus clientes y paga a sus proveedores 600. Ambas operaciones pasan por banco: Cobro de clientes Debe Haber Banco C/C (+AC) Clientes (-AC) Pago a proveedores Debe Haber Proveedores (-PC) 600 Banco C/C (-AC) 600 En los mayores: (+) Bancos C/C (-) (-) Proveedores (+) (+) Clientes (-) Contrata a un empleado para que le ayude con las ventas de diciembre. El sueldo bruto del empleado es de 1.000, la seguridad social a cargo de la empresa es de 350. La seguridad social a cargo del trabajador es de 50. La retención del IRPF es del 15% (sobre el salario bruto). La empresa paga el 31 de diciembre al trabajador, los importes a pagar a la Seguridad Social y a la Hacienda Pública quedan pendientes. La empresa tiene dos gastos por contratar a un trabajador: (i) el salario bruto que le paga (1.000 EUR) y (ii) la contribución a su seguridad social (350 EUR). De estos 1.500

5 EUR, luego la empresa solo paga al trabajador una parte: el sueldo neto ( EUR), el resto hasta van a parar: 150 a la Hacienda Pública, por el IRPF del trabajador, y 400 a los organismos de la seguridad social (por la contribución del trabajador: 50 más la contribución de la empresa: 350). A 31 de diciembre el gasto en sueldos y salarios y en seguridad social están ambos devengados (se ha producido la corriente real: el trabajador ha prestado sus servicios), por lo que debemos considerar ambos gastos como del ejercicio. En relación a la corriente financiera, solo se produce (según el enunciado) en parte: se paga al trabajador EUR, el resto queda pendiente a 31 de diciembre. Sueldos y salarios de trabajadores Debe Haber Sueldos y salarios (Gasto) Seguridad social a cargo de la empresa (Gasto) 350 HP acreedora por IRPF (+PC) 150 Organismos de la Seguridad Social Acreedores (+PC) 400 Banco C/C (-AC) (+) Bancos C/C (-) (-) HP Acreedora IRPF (+) 150 (-) O.S.S. Acreedores (+) La empresa paga el 1 de diciembre 1200 euros correspondientes al alquiler de un ordenador durante los próximos 12 meses. El importe se paga en efectivo el mismo día. El alquiler de un ordenador es un gasto, pero solo corresponde a este ejercicio 100 EUR de gasto (1 mes), el resto del uso del ordenador se producirá el año que viene. A 31 de diciembre se ha gastado 1 mes de uso del ordenador (corriente real), y se han pagado ya los 12 (corriente financiera), pero quedan 11 meses sin gastar: La empresa tienen a 31 de diciembre derecho a utilizar el ordenador durante los siguientes 11 meses. Este derecho es un activo y recibe el nombre de Gastos Anticipados (por alquiler o arrendamiento). El registro sería como sigue:

6 Alquileres (1 mes de gasto, el resto gasto anticipado) Debe Haber Arrendamientos (Gasto) 100 Gasto Anticipado (Derecho de uso ordandor) (+AC) 1100 Banco C/C (-AC) (+) Bancos C/C (-) (+) Gasto Anticipado (-) La amortización de la maquinaria se estima en un 10% de su coste histórico. Los bienes del inmovilizado se deprecian por su aplicación al proceso productivo. Dicha depreciación puede venir dada por su desgaste físico, su obsolescencia tecnológica, o por su exposición a las inclemencias meteorológicas. Una parte de los costes de producir/dar servicios es precisamente este desgaste de los bienes del activo no corriente. Contablemente, a dicho desgaste se le llama amortización, y requiere que al cierre del ejercicio se registre (i) un gasto; y (ii) un menor valor del activo que se ha gastado: Amortización de maquinaria Debe Haber Amortización de Maquinaria (Gasto) 500 Amortización Acumulada de Maquinaria (-ANC) 500 (+) A.A. Maquinaria (-)

7 Finalmente, dentro de la regularización de cuentas, la empresa puede liquidar el IVA. Actualmente hay dos cuentas por IVA: un derecho (HP IVA Soportado) y una obligación (HP IVA Repercutido). La empresa puede dejar un único saldo bien acreedor, bien deudor. En este caso, la empresa tiene un derecho a que le devuelvan IBA de 528 EUR, y una obligación de 816 EUR. La posición neta con respecto al IVA es a pagar 288 EUR. Contablemente, saldamos las cuentas de HP IVA Soportado y HP IVA Repercutido y dejamos una única cuenta: un saldo acreedor por IVA: Liquidación del IVA Debe Haber HP IVA Repercutido (-PC) 816 HP Acreedora por IVA (+PC) 288 HP IVA Soportado (-AC) 528 (+) HP IVA Soportado (-) (-) HP Acreedor por IVA (+) 288 (-) HP IVA Repercutido (+) Estados Financieros Los estados financieros de la empresa quedarían como sigue: Cuenta de pérdidas y ganancias A) Operaciones Continuadas 1. Importe neto de la cifra de negocios Ventas 4. Aprovisionamientos Consumos de mercaderías 6. Gastos de personal Sueldos y Salarios Seguridad Social a cargo de la empresa 7. Otros gastos de explotación Arrendamientos 8. Amortizaciones del inmovilizado A.1) Resultado de Explotación A.2) Resultado Financiero A.3) Resultado antes de Impuestos Fecha (3.300) (1.000) (350) (100) (500) (150) 0 (150) Una vez calculado el resultado, podemos presentar el balance.

8 El balance (con las cifras de inicio y de cierre) quedaría como sigue: ACTIVO Fin Inicio Patrimonio Neto y Pasivo Fin Inicio A) Activo No Corriente II. Inmovilizado Material Maquinaria A.A. Maquinaria B) Activo Corriente III. Deudores Clientes Gastos Anticipados VII. Efectivo y equivalentes Banco C/C TOTAL ACTIVO (1.000) (500) A) Patrimonio Neto A.1. Fondos Propios I. Capital Social VII. Resultado C) Pasivo Corriente III. Deudas con entidades V. Acreedores Proveedores HP Acreedora IVA HP Acreedora IRPF OSS Acreedores TOTAL PN Y PASIVO (150) El estado de flujos de efectivo quedaría como sigue: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Total Flujos de efectivo de las Actividades de Explotación (640) Cobros por ventas Pagos por compras () Cobro de clientes Pago de proveedores (600) Pago de salarios () Pago de alquileres (1.200) Flujos de efectivo de las Actividades de Inversión 0 Flujos de efectivo de las Actividades de Financiación 0 Saldo inicial (b) Saldo final (c) = (a) + (b) ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Total SALDO INICIAL Aportaciones de los socios 0 Total ingresos y gastos reconocidos (150) SALDO FINAL 8.850