FUNDACION NIC-NIIF

Transcripción

1 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC-NIIF Cálculo del precio de adquisición de un activo cualificado financiado a través de préstamo bancario. NIC-NIIF NIC 23 CASO PRÁCTICO 23.1 El día 1 de enero de 2005 la sociedad X.S. A. realiza la compra de una máquina por un precio de euros más IVA (16%). Los costes de preparación e instalación de la máquina ascienden a euros más IVA. En fecha 31 de marzo de 2005 se finaliza la instalación y la máquina está en perfectas condiciones para empezar la producción. La forma de pago de la máquina se establece al contado en el momento de la entrega de la máquina (el mismo día 1 de enero). La financiación que obtiene la sociedad es del 100% del pago, mediante un préstamo bancario a 2 años, tipo de interés 4%, a través del pago de cuotas mensuales por importe de 5.037,29 euros, según se establece en el siguiente cuadro de amortización: FUNDACION NIC-NIIF Fecha Cuota Interés Capital Capital Pendiente 31/01/ ,29 386, , ,00 28/02/ ,29 371, , ,38 31/03/ ,29 355, , ,25 30/04/ ,29 340, , ,28 31/05/ ,29 324, , ,34 30/06/ ,29 308, , ,69 31/07/ ,29 292,68 4,744, ,27 31/08/ ,29 277, , ,04 30/09/ ,29 261, , ,94 31/10/ ,29 245, , ,93 31/11/ ,29 229, , ,93 31/12/ ,29 213, , ,92 31/01/ ,29 197, , ,82 28/02/ ,29 181, , ,59 31/03/ ,29 164, , ,17 30/04/ ,29 148, , ,51 31/05/ ,29 132, , ,55 30/06/ ,29 115, , ,25 31/07/ ,29 99, , ,54 31/08/ ,29 83, , ,37 30/09/ ,29 66, , ,68 31/10/ ,29 50, , ,68 30/11/ ,29 33, , ,56 31/12/ ,29 16, ,56 0, , ,00 Se solicita: realizar los asientos contables de las operaciones anteriores y calcular el precio de adquisición de la máquina. 1

2 Solución: En fecha 1 de enero de 2005 se realiza la compra de la máquina y se obtiene el préstamo bancario para el pago. Bancos Deudas con entidades de crédito Maquinaria H.P.IVA Soportado Bancos Se efectúa la instalación de la máquina, que se considera como más valor del precio de adquisición de la máquina Maquinaria H.P.IVA Soportado 580 Bancos Pago de las 3 primeras cuotas enero/febrero/marzo del préstamo hasta la finalización de la instalación de la máquina. Deudas con entidades crédito 4.650,62 Maquinaria 366,67 Bancos 5.037,29 Deudas con entidades crédito 4.666,13 Maquinaria Bancos 5.037,29 Deudas con entidades de crédito 4.681,68 Maquinaria 355,61 Bancos 5.037,29 Los intereses financieros devengados desde enero hasta marzo finalización de la instalación de la máquina- se han considerado como más valor del precio de adquisición de la máquina. 2

3 El coste de adquisición de la máquina será: Cálculo del precio de adquisición de un activo - Precio de compra: ,00 cualificado euros financiado a través del préstamo - Costes de instalación 3.000,00 euros bancario. - Activación costes financieros 1.113,44 euros Total ,44 euros Justificación: En relación con la NIC 23: - El párrafo 10 indica, como tratamiento preferente, que los costes por intereses deben ser reconocidos como gatos del ejercicio en que éstos suceden. - El párrafo 11 establece como tratamiento alternativo permitido que los costes por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos cualificados deben ser capitalizados formando parte del coste de dichos activos. - El párrafo 13 considera que son costes por intereses directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo cualificado, los costes que podría haberse evitado si no se hubiera efectuado ningún desembolso en el activo correspondiente. - El párrafo 20 establece que la capitalización de los costes por intereses debe comenzar cuando: Se haya incurrido en gastos con relación al activo. Se haya incurrido en costes por intereses Se estén llevando a las actividades necesarias para preparar al activo para su uso deseado o para su venta. - El párrafo 25 indica que la capitalización de los costes por intereses debe finalizar cuando se han completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar el activo cualificado para su utilización deseada o para su venta. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC-NIIF NIC-NIIF NIC 23 CASO PRÁCTICO

4 El día 1 de julio de 2005 la sociedad Y, S.A. efectúa la compra de un ordenador por un precio de euros más IVA (16%). El día 30 de septiembre de 2005 finaliza la instalación y ya se encuentra en perfectas condiciones para operar con normalidad. En principio el pago se debía realizar el mismo día de la adquisición, por lo que la sociedad negoció la obtención del préstamo bancario, pero con una posterior negociación con el proveedor del ordenador la sociedad consiguió retrasar el pago hasta el día 30 de septiembre de FUNDACION NIC-NIIF Las condiciones del préstamo bancario son: - Fecha de obtención 1 de julio de Tipo de interés 5% anual - Vencimiento 4 años - Amortización total el día del vencimiento. - Pago de intereses trimestralmente - El importe financiado es el precio total a pagar al proveedor del ordenador. De este modo, los fondos obtenidos mediante el préstamo bancario fueron invertidos en depósitos bancarios a corto plazo a 3 meses con un interés anual del 2%. Calcular el precio de adquisición del ordenador y efectuar los asientos contables correspondientes a las operaciones anteriores. Solución: El día 1 de julio de 2005, se obtiene la financiación bancaria mediante el préstamo y se compra el ordenador. Bancos Deudas con entidades de crédito Equipos para procesos de información H.P. IVA Soportado Proveedores de Inmovilizado corto plazo A continuación se contabiliza la inversión en depósitos bancarios: 4

5 Inversiones financieras a corto plazo Bancos Según establece la NIC 23 podemos activar los intereses devengados en operaciones de financiación de activos cualificados. En este caso, el importe de los intereses que activar sería el devengado por los 3 meses del préstamo bancario menos los intereses recibidos por el depósito financiero a 3 meses. Cálculo intereses devengados préstamo bancario: Capital: euros Tipo interés: 5% anual Intereses = x 5% x 3/12= 362,5 euros Cálculo intereses recibidos depósito Capital: euros Tipo de interés: 2% Intereses = x 2% x3/12 = 145 euros Por tanto, el total de los intereses que activar sería: 362,5 euros 145 euros = 217,5 euros. Equipos para procesos de información 362,5 Bancos 362,5 Bancos Inversiones financieras a corto plazo Equipos para procesos de información 145 De este modo, el precio total de adquisición del ordenador estaría compuesto por: Precio de compra: Intereses préstamo bancario: euros + 362,5 euros Intereses depósito euros 5

6 Total ,5 euros Cálculo del precio de adquisición de un activo cualificado financiado a través de préstamo bancario. Justificación: En relación con la NIC 23: - El párrafo 11 establece como tratamiento alternativo que los costes por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción, o producción de activos cualificados deben ser capitalizados, formando parte del coste de dichos activos. - El párrafo 20 indica que la capitalización de los costes por intereses debe comenzar cuando: Se haya incurrido en gastos con relación al activo. Se haya incurrido en costes por intereses. Se estén llevando a las actividades necesarias para preparar al activo para su uso deseado o para su venta. - El párrafo 25 determina que la capitalización de los costes por intereses debe finalizar cuando se han completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo cualificado para su utilización deseada o para su venta. - El párrafo 15 considera que en la medida en que los fondos se hayan tomado prestados específicamente con el propósito de obtener un activo cualificado, el importe de los costes por intereses susceptibles de capitalización en ese activo se determinará según los costes reales incurridos por tales préstamos durante el ejercicio, menos los rendimientos por la colocación de tales fondos en inversiones temporales. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC-NIIF NIC-NIIF NIC 23 CASO PRÁCTICO

7 El día 1 de junio de 2005 la sociedad A, S. A. efectúa la compra de una máquina por un precio de euros. El día 30 de septiembre se finaliza la instalación y la máquina se encuentra en perfectas condiciones para iniciar la producción. El mismo día de compra, la sociedad solicita a su banco un préstamo bancario, que le es concedido el día 1 de octubre, con las siguientes condiciones: FUNDACION NIC-NIIF - Importe préstamo: euros - Amortización: por el total en 5 años. - Interés: 5% anual. - Pago de intereses anualmente. Se solicita calcular el precio de adquisición de la máquina. Solución: En este caso, el precio de adquisición de la máquina es de euros, ya que no se procede a activar ningún coste por intereses financieros, pues los intereses del préstamo se devengan con posterioridad a la finalización de la instalación de la máquina y de su entrada en funcionamiento. Así pues, no cumple los criterios que establece la NIC 23 para poder activar los costes financieros. Justificación: En relación con la NIC 23: - El párrafo 25 establece que la capitalización de los costes por intereses debe finalizar cuando se han completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo cualificado para su utilización deseada o para su venta. 7