Contabilidad General. Grupos 16 y 17 TEMA 7. Gastos, Ingresos y Cálculo del Resultado
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- Jesús Torregrosa Méndez
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1 Contabilidad General Grupos 16 y 17 TEMA 7 Gastos, Ingresos y Cálculo del Resultado
2 1. Recordatorio: El ciclo contable El proceso contable consiste en: Captación de información: Reconocimiento Sólo hechos, transacciones y operaciones relevantes para la empresa Valoración: según las normas de valoración del PGC Registro de las operaciones del ejercicio contable En el libro diario y mayor Usando la PARTIDA DOBLE: todo movimiento afecta al menos a dos elementos patrimoniales (cuentas). Comunicación a usuarios: EEFF Balance, Cuenta PyG, EFE, ECPN, Memoria Interpretación y análisis para la toma de decisión económica.
3 1. Recordatorio: El ciclo contable El proceso contable requiere: 1. Identificar la situación (riqueza) inicial: Balance Inicial Asiento de apertura en el libro diario, apertura de libros mayores. 2. Registro de las operaciones del ejercicio: Anotaciones en el libro diario y traspaso a los mayores (Errores y ajustes) 3. Balance de comprobación de Sumas y Saldos. 4. Inventario Ajustes 5. Asientos de regularización y cálculo del resultado: Resultado: variación de riqueza empresarial en un período de tiempo (no derivado de aportaciones/retiradas de los socios) (Rto = PN i PN f ) 6. Asientos de cierre del ejercicio 7. Elaboración de los Estados Financieros.
4 1. Recordatorio: El ciclo contable El resultado es una de las cifras más relevantes contenidas en los estados financieros, por ello se presenta de forma desglosada y diferenciada. Algunos gastos e ingresos no se presentan en la Cuenta de Resultados, sino en el Estado de cambios en el PN. Se reconocerán gastos e ingresos cuando: a) Haya un incremento (ingreso) o disminución (gasto) en los recursos económicos de la empresa y b) Pueda valorarse con fiabilidad. Devengo: Los gastos e ingresos se registran en el período en que se devengan (corriente real), independientemente de cuando se produzca la corriente financiera (cobro o pago). No compensación: No se puede compensar gastos con ingresos, hay que valorar separadamente cada partida.
5 1. Recordatorio: El ciclo contable 5. Regularización n y cálculo c del resultado: Requiere: Reclasificación de partidas (de L/P a C/P, por ejemplo). Periodificación de ingresos y gastos. Correcciones de valor. Rectificaciones por inventario. Cálculo del resultado del ejercicio, como diferencia entre los ingresos y los gastos. Ingresos > Gastos Beneficio Ingresos < Gastos Pérdida
6 1. Recordatorio: El ciclo contable 5. Regularización n y cálculo c del resultado: Reclasificación de partidas: cuando cambian las características de los elementos patrimoniales en el tiempo. Ejemplo: el 1 de enero de 2009 la empresa compra a crédito un ordenador. El ordenador se pagará el 6 de marzo de En qué momento la deuda con proveedores deja de ser a L/P y pasa a ser a C/P? Periodificación contable: cumplimiento del principio del devengo. Registrar todos los ingresos y gastos del ejercicio, independien-temente de cuando se cobran o pagan. Ejemplo: contratamos unos servicios de publicidad para el mes de noviembre. El pago se produce en marzo del año siguiente. En qué momento se produce (devenga) el gasto? Cuándo se paga?
7 1. Recordatorio: El ciclo contable 5. Regularización n y cálculo c del resultado: Correcciones de valor: los bienes pueden cambiar de valor en el tiempo, por ejemplo, porque (1) se gastan con el uso, o (2) se deterioran. Un camión comprado el 1/1/09 por , usado para transportar mercancías durante todo el año, vale el 31/12? Depreciación Hay un incendio en la fábrica que afecta a las existencias Deterioro Rectificación de inventario: cálculo de variación de existencias. Empieza con 2000 camisetas valoradas a 1 cada una. Durante el ejercicio compra 500 a 1,5 y vende 1000 a 5. cuánto valen las existencias finales? 6. Asiento de cierre Cargo de los saldos acreedores y abono de los deudores. De esta forma quedan saldados y cerrados todos los libros mayores.
8 2. Componentes básicos b del resultado: Gasto e Ingreso Gasto: implica normalmente la obtención de una contra-prestación real del exterior, tales como obtención de bienes o servicios (materias primas, mano de obra, luz, teléfono, etc.), suponiendo una disminución del patrimonio empresarial. El gasto se incurre independientemente de cuándo se pague. Principio del DEVENGO, corriente real, no financiera. Definición n PGC2007 de GASTO: Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de tales.
9 2. Componentes Básicos B del Resultado: Gasto e Ingreso Ingreso: son incrementos del patrimonio empresarial, no derivados de nuevas aportaciones de los socios. Generalmente, se derivan de la actividad básica de prestación de bienes y servicios desarrollada por la empresa (de la venta de bienes o de la prestación de servicios). El ingreso se produce independientemente de cuándo se cobre. DEVENGO. Definición n PGC2007 de INGRESO: Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.
10 2. Conceptos Básicos: B Pago/Cobro vs. Ingreso/Gasto La actividad habitual de la empresa da lugar a entradas y salidas de tesorería, esto es cobros y pagos, respectivamente. El patrimonio de la empresa no tiene por qué variar cuantitativamente como resultado de un cobro o pago. Ejemplo: compro máquina con dinero (1000 ), tengo menos AC efectivo, más ANC maquinaria. No cambia Activo ni PN, ni Pasivo. Total Activo = Total Activo = ACTIVO N + P ACTIVO N + P I.M. 0 Neto I.M Neto Banco 1000 Pasivo Banco 0 Pasivo
11 2. Gastos e Ingresos: Clasificación n BásicaB 60 Compras 61 Variación de existencias 62 Servicios exteriores 63 Tributos Compras y Gastos 64 Gastos de personal 65 Otros gastos de gestión 66 Gastos financieros 67 Pérdidas procedentes de activos no corrientes y gastos excepcionales 68 Dotaciones a amortizaciones 69 Pérdidas por deterioro y otras dotaciones Ventas e Ingresos 70 Ventas de mercaderías de producción propia, de servicios 71 Variación de existencias 73 Trabajos realizados para la empresa 74 Subvenciones donaciones legados 75 Otros ingresos de gestión 76 Ingresos financieros 77 Beneficios procedentes de ANC e ingresos excepcionales 79 Excesos y aplicaciones de provisiones y de pérdidas por deterioro
12 3. Gastos: Tipología a Fundamental Consideramos los siguientes tipos de gastos: 1. Adquisiciones de los bienes y servicios fundamentales: las compras; 2. Otros gastos corrientes de naturaleza económica: servicios exteriores, tributos, gastos de personal y otros gastos de gestión; 3. Los gastos financieros: gastos por intereses (de obligaciones y bonos, de deudas a L/P o a C/P, por descuento de efectos); 4. Las pérdidas ajenas a la explotación n habitual: procedentes del inmovilizado y gastos excepcionales (sanciones, multas, inundaciones, incendios); 5. Las correcciones valorativas: dotaciones a las amortizaciones, pérdidas por deterioro;
13 3. Gastos: Las Compras de Bienes y Servicios Las empresas adquieren inputs o elementos básicos que son fundamentales para sus procesos productivos. A dichas adquisiciones fundamentales se les denomina compras. Las compras son un componente negativo de la cuenta de pérdidas y ganancias, representan bienes y servicios que se consumen en la actividad productiva, y minoran el resultado. Las compras se valoran al precio de adquisición n o coste de producción: incorporando todos los gastos derivados de la adquisición (excluido el IVA), si bien, pueden existir factores que a posteriori corrijan los valores registrados, se trata de Devoluciones de compras o de descuentos concedidos ( Rappels ) sobre las mismas tras el registro inicial de la compra. Dichas correcciones minoran el valor inicial de las compras.
14 3. Gastos: Las Compras de Bienes y Servicios Cuando se produce la compra: Compras de (mercaderías, MP..) (Gasto) HP IVA Soportado Tesorería ó Proveedores Las devoluciones o descuentos minoran la deuda con proveedores, puesto que suponen minoraciones en el importe adeudado. En caso de devolución o descuento por volumen de pedido: Proveedores Devoluciones de compras (P y G) Rappels sobre compras (P y G)
15 3. Gastos: Otros Gastos Corrientes Existen otros gastos corrientes distintos de las compras y que también están vinculados al proceso económico fundamental. Se componen de: 1. Servicios exteriores: gastos de arrendamientos, reparaciones, transportes, servicios profesionales, primas de seguros, servicios bancarios, suministros, etc. 2. Tributos: impuesto sobre beneficios y otros tributos. 3. Gastos de personal: sueldos y salarios, indemnizaciones, Seguridad Social a cargo de la empresa, Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones 4. Otros gastos de gestión: pérdidas de créditos incobrables.
16 3. Gastos: Gastos Financieros Gastos originados directa o indirectamente por la captación de recursos financieros, tanto a C/P como a L/P. Son gastos por tanto, en parte ajenos a la actividad económica productiva o comercial de la empresa. Son gastos relacionados con el pasivo o fuentes de financiación de la empresa. Se componen: Intereses de obligaciones y bonos. Intereses de deudas a L/P y a C/P. Intereses por descuento de efectos. Gastos financieros por actualización de provisiones Pérdidas por valoración a valor razonable. Pérdidas de créditos no comerciales
17 3. Gastos Financieros: Movimientos contables básicosb Cuando se devenga el gasto se cargan el gasto, con abono en general a cuentas bien (1) de tesorería; o bien (2) que reflejen la deuda surgida por dichos intereses, si es que no se pagan inmediatamente: Intereses de (Gasto) Tesorería Intereses a C/P de deudas (empréstitos ) (+PC) También surgen al recoger la parte imputable a resultado de los intereses implícitos en pasivos contabilizados a coste amortizado (interés efectivo): Intereses de (Gasto) Deuda a L/P
18 3. Gastos: Otros gastos Pérdidas Ajenas a la Explotación: Resultados negativos derivados de operaciones relativas a las inversiones o fuentes de financiación a L/P, o derivadas de activos y pasivos que no tiene que ver con la actividad productiva de la empresa, o que provienen de ejercicios anteriores: Las pérdidas relativas a la venta de títulos de la cartera de control (de empresas del grupo, y partes vinculadas) Las pérdidas relacionadas con el inmovilizado de la empresa, en general por enajenación del mismo. Las pérdidas excepcionales (catástrofes fortuitas, sanciones o multas penales o fiscales, o de fianzas constituidas). Correcciones Valorativas: Se compone de las dotaciones a las amortizaciones, y de las pérdidas por deterioro (por depreciación del inmovilizado material o inmaterial, por deterioro de existencias, por insolvencias del tráfico).
19 3. Otros gastos Venta de inmovilizado con pérdidas Banco C/C Amortización Acumulada del I.M. / I.I. Inmovilizado Material / Intangible Pérdidas del inmovilizado Deterioro de activos: Pérdida por deterioro de valor de Activo (I.M., Existencias, Clientes ) (Gasto) Deterioro de valor de Activo (- Activo)
20 4. Ingresos: Tipología a Fundamental Consideramos los siguientes tipos de ingresos 1. Las ventas de bienes y servicios fundamentales; 2. Los trabajos realizados para la empresa: para el inmovilizado e incorporación de gastos a distribuir en varios ejercicios; 3. Otros ingresos complementarios: subvenciones, y otros ingresos de gestión; 4. Los ingresos financieros derivados de inversiones financieras (valores negociables, renta fija, créditos, etc.); 5. Los ingresos atípicos picos: procedentes del inmovilizado e ingresos excepcionales; 6. Los excesos de provisiones y reversión n de deterioros.
21 4. Ingresos: Venta de Bienes y Prestación n de Servicios Las ventas de bienes o la prestación de servicios constituyen los outputs fundamentales del proceso productivo, reflejo de la actividad básica de la empresa. Las compras son un componente positivo de la cuenta de pérdidas y ganancias, y aumentan el resultado. Las compras se valoran en términos t netos: excluyendo todos los impuestos (fundamentalmente, el IVA). Si bien, pueden existir factores que a posteriori corrijan las ventas, se trata de Devoluciones de ventas o de descuentos concedidos ( Rappels ) sobre las ventas tras su registro inicial. Dichas correcciones minoran el valor inicial de los saldos con clientes, puesto que suponen minoraciones en el importe que los clientes deberán pagar.
22 4. Ingresos por Ventas y Servicios Cuando se produce la venta o prestación de servicio: Clientes ó Efectivo Ventas de (mercaderías, MP ) (Ingreso) Prestación de Servicios (Ingreso) HP IVA Repercutido Las devoluciones o descuentos minoran el saldo de clientes, puesto que suponen minoraciones en el derecho de cobro. Si los clientes devuelven productos o ha un descuento a clientes por volumen de pedido: Rappels sobre ventas (P y G) Devoluciones de ventas (P y G) Clientes
23 4. Ingresos: Trabajos realizados para la empresa Parte de la producción de la empresa se quedan en la empresa para su aprovechamiento dentro de la propia empresa, como parte del inmovilizado generalmente. A medida que se producen los gastos: Gastos Efectivo o Proveedores Posteriormente, cuando se considera que se ha producido el activo, se reconoce un ingreso (que compensa los gastos previos) y se da de alta el activo. Activo No Corriente Trabajos realizados para el inmovilizado (Ingreso)
24 4. Ingresos Financieros Ingresos derivados de operaciones relacionadas con los activos financieros, provienen de rendimientos de las inversiones financieras, tanto a L/P como a C/P. Derivados por tanto bien (1) de la mera tenencia de los activos: recepción de intereses, dividendos, etc.; como (2) de la venta de las inversiones a C/P. Se componen: Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio Ingresos de valores de renta fija (representativos de deuda). Ingresos de créditos a L/P y a C/P. Beneficios por valoración a valor razonable
25 4. Ingresos Financieros Cuando surge el derecho a cobrar los correspondientes ingresos, por el devengo de dividendos, o de los intereses de los títulos o créditos: Dividendos a cobrar Intereses a C/P Inversiones Financieras (Coste Amortizado) Ingresos (financieros) de (Ingreso) Cuando se cobra finalmente: Efectivo Dividendos a cobrar Intereses a C/P Inversiones Financieras
26 5. Regularización n y Cálculo C del Resultado Terminado el ejercicio es preciso calcular el saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias, para ello es preciso un proceso de regularización al final del período. Consistente en: 1. Contabilización de ingresos y gastos durante el ejercicio. 2. Cálculo y contabilización de correcciones valorativas (ej.: dotación amortización y deterioros): El saldo de las cuentas debe reflejar el valor real de los elementos patrimoniales, si el valor real es inferior al contable, habrá que corregir la valoración en libros. 3. Periodificación. Reflejar todos y únicamente los gastos e ingresos del ejercicio (Ej.: variación de existencias, reflejar lo consumido, no lo comprado).
27 5. Regularización n y Cálculo C del Resultado Una vez se han calculado los gastos e ingresos, se puede calcular el resultado del ejercicio: Resultado = Ingresos - Gastos Dicho resultado puede tener saldo deudor (pérdida) o acreedor (beneficio). Podrá distribuirse (beneficio) o aplicarse (pérdidas). Resultados negativos de ejercicios anteriores Pérdidas y Ganancias (P y G) Pérdidas y Ganancias (P y G) Dividendo activo a pagar Dividendo activo a cuenta Reservas
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