Contabilidad Financiera II. Grupos 20 y 21 TEMA 2. Financiación Básica: Patrimonio Neto II. Subvenciones y Ajustes por cambio de Valor
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- Ramón Lagos Ojeda
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1 Contabilidad Financiera II Grupos 20 y 21 TEMA 2 Financiación Básica: Patrimonio Neto II Subvenciones y Ajustes por cambio de Valor
2 Patrimonio Neto: Cuentas Anuales
3 1. Patrimonio Neto: Subvenciones Norma de Registro y Valoración 18 (PGC), NIC 20 (NIIF/NIC) Reflejan ayudas a "fondo perdido" o no reintegrables que la empresa recibe de terceros Estado, instituciones, organismos públicos o privados (asociaciones, fundaciones, etc.). Las donaciones y legados de los socios no son subvenciones, son Aportaciones de socios y propietarios (PN, 118). Clasificación De explotación: para financiar déficit, asegurar rentabilidad, o cubrir gastos se reconocen en la cuenta de pérdidas y ganancias (740 Subvenciones, donaciones y legados a la explotación) De Capital: para financiar activos no corrientes o cancelar pasivos Se reconocen en el Patrimonio Neto. Con posterioridad, su importe se transfiere a la cuenta de resultados del ejercicio.
4 1. Subvenciones : Reconocimiento y Valoración Las subvenciones, donaciones y legados otorgados por terceros se reconocerán inicialmente de la siguiente forma con carácter general: Los no reintegrables: inicialmente como ingresos directamente imputados al patrimonio neto y se reconocerán en la cuenta de P&G como ingresos sobre una base sistemática y racional, de forma correlacionada con los gastos derivados de la misma. Las reintegrables se registrarán como pasivos hasta que adquieran la condición de no reintegrables. Son no reintegrables aquellas que conlleven un acuerdo individualizado con condiciones para la concesión que deben cumplirse. Cuando se cumplan las condiciones y no exista duda razonable de la recepción de la subvención, se reconocerán como no reintegrables. Valoración: las de carácter monetario por el valor razonable del importe concedido, las no monetarias por el valor del bien recibido.
5 VALORACIÓN N INICIAL Subvenciones asociadas a ANC Activo Activo no corriente Valor razonable Patrimonio Neto Subvención Pasivo Traspaso a pérdidas y ganancias en función de la amortización/ deterioro/ enajenación del activo
6 1. Subvenciones : Imputación a resultados Se distinguen tres tipos de subvenciones a efectos de su imputación: Subvenciones para asegurar una rentabilidad mínima o compensar un déficit de explotación: se imputarán como ingresos del ejercicio en el que se produzca el déficit de explotación que cubre la subvención. Subvenciones para financiar gastos específicos: en el ejercicio en que se produzcan dichos gastos. Subvenciones para adquirir activos o cancelar pasivos: ANC (Inmovilizados material, inmaterial o inversiones inmobiliarias): en proporción a la dotación a la amortización de los elementos o en su caso, cuando se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja. Existencias y Activos Financieros: cuando se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja. Cancelación de deudas: en el ejercicio en el que se cancele la deuda.
7 1. Patrimonio Neto: Contabilización subvenciones Registro contable subvenciones de explotación en el ejercicio: En el momento en el que se concede la subvención: HP Deudora por subvenciones concecidas Subvenciones, donaciones y legados a la explotación (740) Cuando se cobra: Bancos C/C HP Deudora por subvenciones concecidas
8 1. Patrimonio Neto: Contabilización subvenciones Registro contable subvenciones de capital: En el momento en el que se concede la subvención: HP Deudora por subvenciones concecidas Bancos C/C Ingresos de subvenciones oficiales de capital (940) Cuando se compra el activo subvencionado Activo No Corriente Activo Financiero Bancos C/C Proveedores de Inmovilizado X X X
9 1. Patrimonio Neto: Contabilización subvenciones Imputación a Resultado Por la amortización del bien (o deterioro): Amortización de Inmovilizado (Pérdida por Deterioro) Amortización Acumulada de Inmovilizado (Deterioro) Por la imputación a resultado del ejercicio y saldar las cuentas a cierre Imputación a Resultado Transferencia de subvenciones oficiales de capital (840) Subvenciones transferidas a resultado del ejercicio (746) Cierre y traspaso del saldo pendiente al grupo 130 Ingresos de subvenciones oficiales de capital (940) Transferencia de subvenciones oficiales de capital (840) Subvenciones oficiales de capital (130)
10 1. Patrimonio Neto: Contabilización subvenciones Imputación a Resultado en ejercicios sucesivos Por la amortización del bien (o deterioro): Amortización de Inmovilizado (Pérdida por Deterioro) Amortización Acumulada de Inmovilizado (Deterioro) Por la imputación a resultado del ejercicio y saldar las cuentas a cierre Imputación a Resultado Transferencia de subvenciones oficiales de capital (840) Subvenciones transferidas a resultado del ejercicio (746) Cierre y traspaso desde el grupo 130 Subvenciones oficiales de capital (130) Transferencia de subvenciones oficiales de capital (840)
11 1. Patrimonio Neto: Contabilización subvenciones Registro contable de subvenciones reintegrables: En el momento en el que se recibe la subvención: Bancos C/C Deudas a L/P o C/P transformables en subvenciones Cuando se cumplen los requisitos y condiciones: Deudas a L/P o C/P transformables en subvenciones Ingresos de subvenciones oficiales de capital (940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital (940) Subvenciones de capital
12 1. Subvenciones : Efecto impositivo Las subvenciones deben figurar netas del efecto impositivo (NRV 13), los beneficios realizados que figuran en el balance deben ser netos de impuesto, y por ello, cualquier gasto o ingreso que se incorpore al PN debe figurar neto de efecto impositivo. Al contabilizar el efecto impositivo surgen activos o pasivos por impuestos diferidos: Activo: menores pagos a Hacienda en períodos futuros; Pasivo: mayores pagos a Hacienda en períodos futuros. Las subvenciones, al imputarlas a resultados futuros, aumentan las bases imponibles. Surge por ello un Pasivo por diferencias temporarias imponibles. El IVA no siempre es totalmente deducible al comprar bienes subvencionados. Por la parte que no es deducible, se considerará mayor valor del bien (NRV 12).
13 1. Subvenciones: Efecto impositivo Concesión de la subvención: BancosC/C Ingresos de subvenciones oficiales de capital (940) Reconocimiento del efecto impositivo y traspaso al PN de los gastos e ingresos: Efecto impositivo (30% del importe) Impuesto sobre beneficios diferido (830) Pasivo por diferencias temporarias imponibles (479) Cierre y traspaso del saldo pendiente al grupo 130 (Neto) Ingresos de subvenciones oficiales de capital (940) Impuesto sobre beneficios diferido (830) Subvenciones oficiales de capital (130)
14 2. Patrimonio Neto: Ajustes por cambios de valor Son ingresos y gastos en el PN que, de momento, no afectan al resultado. Son ajustes al PN por cambios en el valor razonable de activos, por ejemplo, cambios de valor de activos financieros clasificados como disponibles para la venta. Fundamentalmente: Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta (NRV 9.2.6): ajustes por valoración a valor razonable de este tipo de activos, netos de impuesto de sociedades diferido Operaciones de cobertura (flujos de efectivo) (NRV 9.6.b): Registro contable, al cierre, de los beneficios y pérdidas en este tipo de coberturas (netas de impuesto I.S.). Las contrapartidas serán las cuentas de subgrupos 81 y 91. (Tema 6) 135 Diferencias de conversión 136 Ajustes por valoración en ANC mantenidos para la venta. 137 Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios.
15 2. Inversiones Financieras Las empresas suelen tener inversiones de fondos de efectivo que usan como fuente de recursos. Dichas inversiones se materializan en la compra de títulos valores para controlar las empresas u obtener rentabilidad adicional. Estos Activos Financieros pueden ser: Inversiones con ánimo de controlar empresas o con ánimo de lucro (Renta variable, acciones de empresas con y sin cotización oficial). Inmovilizaciones de recursos para obtener una rentabilidad (Renta Fija, letras del tesoro, imposiciones). Pago de Fianzas Concesión de créditos.
16 2. Inversiones Financieras: Valoración Las inversiones financieras, a efectos de valoración, se clasifican en: Préstamos y partidas a cobrar: con créditos por operaciones comerciales o no comerciales (Ej. Préstamo concedido a trabajadores). Valoración inicial: valor razonable (precio) de la contraprestación entregada más los gastos directamente atribuibles: registro, inscripciones públicas, comisiones, fedatario público, etc. EXCEPCIÓN: Si los préstamos y partidas a cobrar son a C/P se podrán valorar al valor nominal. Ejemplo: créditos por operaciones comerciales a C/P sin intereses, anticipos y créditos al personal a C/P, dividendos a cobrar. Valoración posterior: coste amortizado, contabilizando los intereses devengados en la cuenta de PyG según el método del tipo de interés efectivo.
17 2. Inversiones Financieras: Contabilización Al dar de alta la inversión: valor razonable + costes de la transacción. Cuenta Inversión Financiera L/P (Créditos a L/P) Banco C/C X X Anualmente, registramos el devengo de intereses del préstamo y el cobro, según el método del coste amortizado. Devengo y Devolución: Cuenta Inversión Financiera L/P (Créditos a L/P) Ingresos financieros de Créditos a L/P Banco C/C Inversión Financiera L/P (Créditos a L/P) X X
18 2. Inversiones Financieras: Carteras de Activos El resto de se clasifican en tres carteras fundamentales (hay 5 tipos en el PGC): Inversiones mantenidas hasta el vencimiento: obligaciones, valores de renta fija. Se valoran igual que los préstamos. Activos financieros mantenidos para negociar: carácter especulativo, existe la intención de venderlos en el corto plazo. Diferencia con lo anterior: Valor inicial: valor razonable (precio). Los costes adicionales son GASTO. Valor posterior: a valor razonable, imputándose los gastos e ingresos directamente en la cuenta de PyG. Activos financieros disponibles para la venta: cajón de sastre. Valor inicial: valor razonable (precio) + costes de transacción. Valor posterior: a valor razonable, imputándose los cambios en el valor a PN, hasta que el activo cause baja o deterioro, momento en que irán a PyG.
19 2. Inversiones Financieras: Valoración n Inicial Al dar de alta la inversión, si es de la cartera de mantenidos hasta el vencimiento o disponibles para la venta: valor razonable + costes de la transacción. Posteriormente, las mantenidas al vencimiento van al coste amortizado (igual que el préstamo) Cuenta Inversión Financiera (Participaciones en empresas) Banco C/C X X Si es un activo clasificado como mantenido para negociar: Cuenta Inversión Financiera (Participaciones en empresas) Gastos financieros Banco C/C X
20 2. Inversiones Financieras: Valoración n Posterior Por los cambios de valor razonable (Ej: Sube el precio de las acciones). Cuenta Inversión Financiera (Participaciones en empresas) Beneficios por valoración de activos a valor razonable X X Dichos beneficios/pérdidas van bien a PyG directamente (mantenidos para la venta), bien a PN (disponibles para la venta). Por su venta (en todos los casos): Cuenta Inversión Financiera (Participaciones en empresas) Beneficio o pérdida financiera Banco C/C X? X X?
21 2. Ajustes por cambios de valor en AF Al cierre del ejercicio, si cambia el VR, se ajusta el valor: Inversiones Financieras Beneficios en AF disponibles para la venta (900) Luego, esta cuenta se traspasa a patrimonio Beneficios en AF disponibles para la venta (900) Ajustes por valoración AF disponibles para la venta (133) En suma, en un único asiento: Inversiones Financieras Ajustes por valoración AF disponibles para la venta (133)
22 2. Ajustes por cambios de valor en AF disponibles vta Si se venden ajustar el VR, y luego venderlas, utilizando las cuentas del grupo 8 y 9. Ajustar el instrumento financiero al valor razonable Inversiones Financieras Beneficios en AF disponibles para la venta (900) Por la venta de las acciones y para saldar las cuentas del grupo 8 y 9: Venta de los AF Bancos C/C Transferencia de beneficios en AF disponibles (802) X Inversiones Financieras Beneficios de disponibles para la venta (763) Saldar las cuentas del grupo 8 y 9 Ajustes por valoración AF disponibles para la venta (133) Beneficios en activos financieros disponibles (920) Transferencia de beneficios en AF disponibles (802) X X X X
23 2. Ajustes por cambios de valor en AF disponibles vta La contabilización directa, sin hacer uso de las cuentas del grupo 8 y 9, sería como sigue (PYMES): Banco C/C Inversiones Financieras Beneficios por venta de activos financieros Beneficios por valoración de activos a valor razonable Ajustes por valoración de Act. Fin. Disponibles para venta X X
24 3. Diferencias de conversión Surgen al convertir la moneda de presentación ( ) para la presentación de los EEFF al cierre, cuando la moneda funcional es distinta a la de presentación. Por el efecto neto deudor (acreedor) derivado a la diferencia en el valor de activos y pasivos en moneda funcional distinta de la de presentación: Por el efecto neto Diferencias de conversión negativas (820) Diferencias de conversión positivas (920) Cuentas de activo o pasivo Por el traspaso al PN (suponiendo positivo) (1)? (2) (2)? (1) Por el traspaso al PN Diferencias de conversión positivas (920) Diferencias de conversión (135)
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