Tema 1. El ciclo contable y la revelación de información financiera. Las Cuentas Anuales

Transcripción

1 E.U. FRANCISCO TÓMAS Y VALIENTE Concepto y fases del ciclo contable Apertura y desarrollo de la contabilidad El proceso de regularización El cierre de la contabilidad y el proceso de formulación de las Cuentas Anuales Normas comunes de elaboración del balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo 1.1 CONCEPTO Y FASES DEL CICLO CONTABLE Se denomina ciclo ó proceso contable al conjunto de las operaciones que repetitivamente realiza una empresa durante un determinado ejercicio económico, con la finalidad de preparar información acerca de los resultados obtenidos en dicho ejercicio y su situación económico-financiera al término del mismo. FASES: Apertura (1 de enero). Inicio de la contabilización de un nuevo ejercicio. Desarrollo (1 de enero/31 de diciembre). Registro de los hechos contables que acontecen durante el ejercicio económico. Regularización y cierre (31 de diciembre). Operaciones de ajuste, en sentido amplio, sobre el balance de comprobación previo, cálculo del resultado y cierre del ejercicio económico. 1

2 1.2 APERTURA Y DESARROLLO DE LA CONTABILIDAD La apertura es la primera fase del ciclo contable y en ella se abren los libros de contabilidad: - Balance de Situación inicial - Apertura del Libro Diario - Apertura del Libro Mayor 1.2 APERTURA Y DESARROLLO DE LA CONTABILIDAD Activo no corriente ACTIVO Terrenos Construcciones Elementos de transporte Activo corriente Deudores Existencias Disponible Total activo Patrimonio Neto Capital Reservas Pasivo no corriente Proveed. Inmov. l/p Pasivo corriente Proveedores Acreedores PASIVO Y NETO Total pasivo

3 1.2 APERTURA Y DESARROLLO DE LA CONTABILIDAD Apertura Terrenos Construcciones Elementos de trans.. (Saldo deudor) (saldo acreedor) Capital Reservas DEBE TERRENOS HABER DEBE CAPITAL HABER DESARROLLO LIBRO DIARIO (Registro de transacciones economicas) Bancos a Capital Mercaderias a Bancos c/c a Proveedores Proveedores a Bancos c/c Bancos a Ing. servicios Publicidad a Bancos 500-3

4 Balance de comprobación CUENTAS Cargos Abonos S. deudor S. acreedor Capital Mercaderías Proveedores Bancos Publicidad Ingresos TOTAL EL PROCESO DE REGULARIZACIÓN Al fin del ejercicio económico, los saldos reflejados en el balance de comprobación en esa fecha representan el valor de los elementos patrimoniales como consecuencia de los distintos hechos contables registrados CONFIRMAR que los importes recogidos en las cuentas que representan los elementos patrimoniales son representativos de dichos elementos y de que los saldos de las cuentas de ingresos y gastos se corresponden con los realmente pertenecientes al ejercicio Se conoce como proceso de regularización al ajuste de la información contable derivada de la fase de desarrollo con objeto de que la Cuentas Anuales, reflejen la imagen fiel de la empresa. 4

5 Etapas del proceso de regularización: Elaboración de inventario extracontable. Regularización de cuentas especulativas. Reclasificación de cuentas. Amortización del inmovilizado y otras correcciones valorativas. Periodificación de ingresos y gastos de los grupos 7 y 6. Operaciones no formalizadas. Cálculo y contabilización del gasto por Impuesto sobre beneficio. La determinación del resultado del ejercicio. Imputación de las cuentas de gastos e ingreso de los grupos 6 y 7 a la cuenta de resultados del ejercicio (129). Imputación de las cuentas de gastos e ingresos de los grupos 8 y 9 al patrimonio neto. 129 a Gastos (grupo 6 y 7) Ingresos (grupo 7 y 6) a Cuentas del subgrupo 13 a Gastos grupo 8 (excepción 83) Ingresos grupo 9 a Cuentas del subgrupo CIERRE 5

6 1.4 EL CIERRE DE LA CONTABILIDAD Y EL PROCESO DE FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES Una vez saldadas y cerradas todas las cuentas de ingresos y gastos (grupos 6, 7, 8 y 9), quedaran abiertas únicamente las cuentas representativas de elementos patrimoniales ASIENTO DE CIERRE Capital Reservas. (Saldo acreedor) (Saldo deudor) Terrenos Existencias.. Elaboración cuentas anuales Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta de perdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria. Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en el Código de comercio, en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, en la Ley de Sociedades de Responsabilidad limitada y en este Plan General de Contabilidad. (Norma 1ª de elaboración de Cuentas anuales) 6

7 El Balance de Situación, que expresa el valor contable del patrimonio de la empresa, así como su composición (elementos de activo, pasivo y neto) adecuadamente ordenado por masas. Figurará de forma separada el activo, el pasivo y el patrimonio neto. El activo comprenderá con la debida separación el activo fijo o no corriente y el activo circulante o corriente. En el pasivo se diferenciaran con la debida separación el pasivo no corriente y el pasivo circulante o corriente. En el patrimonio neto se diferenciaran, al menos, los fondos propios de las restantes partidas que lo integran. La Cuenta de Pérdidas y Ganancias, que muestra la cifra de resultado y su estructura, dando cuenta de las magnitudes que integran los ingresos y beneficios, así como los gastos y las pérdidas, excepto cuando proceda la imputación de gastos e ingresos a patrimonio neto, tal y como establece el PGC Recogerá el resultado del ejercicio, separando debidamente los ingresos y los gastos imputables al mismo, y distinguiendo los resultados de explotación, de los que no lo sean El Estado de cambios en el Patrimonio Neto, que se compone de dos partes: Estado de ingresos y gastos reconocidos. Recoge los cambios en el patrimonio derivados de: - El resultado del ejercicio de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias - Los ingresos y los gastos que deban imputarse directamente al patrimonio neto y - Las transferencias realizadas a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias Estado total de cambios en el patrimonio neto, que informa de todos los cambios: - La totalidad de los ingresos y gastos reconocidos - Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actúen como tales - Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto - Los ajustes debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores. 7

8 El Estado de Flujos de Efectivo. Pone de manifiesto, debidamente ordenados y agrupados por categorías o tipos de actividades, los cobros y los pagos realizados por la empresa, con el fin de informar acerca de los movimientos de efectivo producidos en el ejercicio. La Memoria, que proporciona información no derivada directamente de los libros de contabilidad que hace compresibles los datos que aparecen en las otras cuentas, complementando su información. Modelos de cuenta anuales (Norma 4ª de elaboración CCAA): - Normales - Abreviadas, al que podrán optar las sociedades y empresas individuales que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las siguientes circunstancias: Criterios Bce y ECPN* Pdas y gcias Total activo < Total cifra de negocios < Trabajadores < *No es obligatorio el EFE y se podrá presentar Memoria abreviada. 8

9 Formulación de Cuentas Anuales (Norma 2ª de elaboración de CCAA) 31diciembre 31 marzo 31 abril 30 junio 31 julio Final del periodo Formulación de cuentas anuales, informe de gestión y resultado Informe de auditoria Aprobación Deposito en el Registro Mercantil 1.5 NORMAS COMUNES DE ELABORACIÓN DEL BALANCE, LA CUENTA DE PYG, EL ECPN Y EL EFE (Norma 5ª de elaboración CCAA) En cada partida deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior. No figuraran las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente No podrá modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicarán en la memoria. Podrán añadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y abreviados siempre que su contenido no esté previsto en las existentes. Podrá hacerse una subdivisión más detallada de las partidas que aparecen en los modelos, tanto en el normal como en el abreviado. 9

10 Podrán agruparse las partidas precedidas de números árabes en el balance y estado de cambios en el patrimonio neto, o letras en la cuenta de pérdidas y ganancias y estado de flujos de efectivo, si solo representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad. Cuando proceda, cada partida contendrá una referencia cruzada a la información correspondiente dentro de la memoria. Los créditos y deudas con empresa del grupo y asociadas, así como los ingresos y gastos derivados de ellos, figurarán en las partidas correspondientes, con separación de las que no correspondan a empresas del grupo o asociadas independientemente Las empresas que participen en uno o varios negocios conjuntos que no tengan personalidad jurídica deberán presentar esta información, atendiendo a lo dispuesto en la norma de registro y valoración relativa a negocios conjuntos 10