5.- Moneda Extranjera

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1 5.- Moneda Extranjera

2 NORMA 13ª: MONEDA EXTRANJERA Transacción Moneda Extranjera Tipos partidas No Es aquella cuyo importe se denomina o exige su liquidación en una moneda distinta del euro Efectivo Activos y Pasivos que se vayan a recibir o pagar con una cantidad determinada o determinable de unidades monetarias Activos y pasivos no considerados como partidas monetarias, es decir, que se vayan a recibir o pagar con una cantidad no determinada ni determinable de unidades monetarias préstamos y partidas a cobrar débitos y partidas a pagar las inversiones en valores representativos de deuda, que cumplan requisitos anteriores Inmovilizado Material Inversiones Inmobiliarias Inmovilizados intangibles Existencias Inversiones en el patrimonio de otras empresas, que cumplan requisitos anteriores Anticipos a cuenta de compras o ventas 1. VALORACIÓN INICIAL Conversión a euros transacción moneda extranjera Importe moneda extranjera x tipo de cambio de contado Tipo cambio contado El utilizado en las transacciones con entrega inmediata entre ambas monedas en la fecha de la transacción Se puede utilizar tipo cambio medio periodo (Máximo: mensual) Para todas las transacciones que tengan lugar en ese intervalo de tiempo, en cada una de las clases de moneda extranjera, en que éstas se hayan realizado (Salvo que dicho tipo, haya sufrido variaciones significativas durante el intervalo de tiempo considerado) 2. VALORACIÓN POSTERIOR 2.1. Valor cierre ejercicio Diferencias cambio Aplicando el tipo de cambio de cierre (tipo de cambio medio contado existente esa fecha) Valoración Cuenta de Pérdidas y Ganancias ejercicio en que partidas cierre surjan Liquidación elementos patrimoniales 111

3 2.2. No Valoradas coste Histórico Valoradas a valor razonable Inicialmente Aplicando el tipo de cambio de la fecha transacción Posteriormente Amortización Las dotaciones se calcularán sobre el importe en euros, aplicando el tipo de cambio de la fecha en que Inicialmente Posteriormente Valoración cierre ejercicio Activos financieros fue registrado inicialmente Coste Histórico Amortizaciones No podrá exceder Valor recuperable en este momento, Aplicando a este valor si fuera necesario tipo cambio cierre (fecha a la que se refieren las cuentas anuales) Caso determinar el patrimonio neto empresa participada, corregido por plusvalías tácitas existente fecha valoración, se aplicará el tipo de cambio de cierre al patrimonio neto y a las plusvalías tácitas existentes a esa fecha Utilizando el tipo de cambio de la fecha de determinación del valor razonable Cualquier diferencia de cambio incluida en las pérdidas o ganancias derivadas cambios valoración se registrarán en el resultado del ejercicio Ejemplo 5.1. MARÍA JOSE S.A., tiene la siguiente información en balance referente a la caja moneda extranjera a finales de año: Caja, dólares (100$)...80 [Cotización momento incorporación: 1 = 1,25$] Caja, libra esterlina (200 )...222,22 [Cotización momento incorporación: 1 =0,90 ] Comprobamos en un diario económico a esta fecha, la cotización de estas divisas. De tal manera: DOLARES USA 1 =1,276 $ LIBRAS ESTERLINAS 1 =0,88 Se pide: Efectúe las anotaciones correspondientes en base a la información facilitada. Nos encontramos con una partida calificada como monetaria [Norma 13ª Valoración], de tal manera que a fin de ejercicio deberá valorar estos elementos utilizando el tipo de cambio en la fecha de cierre. Las diferencias que se produzcan en este proceso las llevaremos a pérdidas y ganancias [Apartado 1 de la Norma 13ª]. En nuestro caso: Valor contable Valor fin ejercicio Diferencia DÓLARES USA 100$/1,25$.= $/1,276$.= 78,37-1,63 LIBRAS ESTERLINAS 200 /0,90 = 222, /0,88 = 227,27 +5,05 112

4 Rectificamos los correspondientes valores en cuentas respecto a estas monedas: - Por los dólares USA, 1,63 Diferencias negativas de cambio (668) a Caja, dólares (571.1.) 1,63 - Por las libras esterlinas, 5,05 Caja, libra esterlina (571.2) a Diferencias positivas de cambio (768) 5,05 En la 5ª parte del PGC, y para las definiciones de las cuentas 668 y 768, nos comenta que utilizaremos éstas para: Pérdidas /Beneficios producidos por modificaciones del tipo de cambio en partidas monetarias denominadas en moneda extranjera. Ejemplo 5.2. MANOLITO S.L., compra mercancías a un proveedor canadiense por importe de dólares canadienses. El cambio en ese momento estaba en 1 = 1,6 dólares canadienses. Llegado el vencimiento, abona la deuda, situándose el cambio a esa fecha en 1 =1,5 dólares canadienses. Se pide: Registrar las operaciones correspondientes. Prescíndase consideraciones fiscales. Por la compra y el reconocimiento de la obligación con el proveedor, anotaremos: Compra de Mercaderías (600) a Proveedores, moneda extranjera (4004) dólares canadienses/1,6 dólares canadienses Proveedores, la calificaremos como una partida monetaria ya que se va a pagar una cantidad determinada/determinable de unidades monetarias. En la valoración posterior, y a la hora de liquidar esta partida, tendremos que valorarla al tipo de cambio en ese momento; llevando a resultados la diferencia que surja con lo registrado contablemente. Compareemos Valor contable :2.000 dól canad/1,6 dól.canad x Valor momento liquidación: dol. canad./1,5 dólares canad ,33 Registrando: DIFERENCIA NEGATIVA...83,33 (al aumentar la deuda) Proveedores, moneda extranjera (4004) 83,33 Diferencias negativas de cambio (668) x a Bancos c/c (572) 1.333,33 113

5 Así, y para el movimiento de la cuenta 668, nos indica la 5ª parte del PGC que se cargará: ( ) a 2 ) Cuando venzan o cancelen anticipadamente las partidas monetarias, mediante la entrega del efectivo en moneda extranjera, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 Ejemplo 5.3. LUIS S.L. adquiere una máquina en Suecia por coronas suecas, estando la cotización en ese momento: 1 = 10 coronas suecas, pagándose al suministrador por transferencia. El transporte para el traslado hasta la empresa ha importado 200, en tano que otros gastos directos atribuidos a la adquisición de este inmovilizado ascendieron a 400. Todos ellos son pagados al contado, por bancos. La máquina está en condiciones de funcionamiento el 1/4/X9, y se le estima una vida útil de 5 años. A 31 de diciembre, se comprueba en Suecia (únicamente se fabrica aquí este tipo de máquina) que el importe recuperable del inmovilizado asciende a coronas, estando la cotización de la divisa a esta fecha de 1 = 11 coronas suecas. Se pide: Registrar las operaciones correspondientes al ejercicio X9. Prescíndase consideraciones fiscales. Nos encontramos con que a la hora de valorar este inmovilizado y dado que su precio está en coronas suecas, tendremos que incorporarlo a nuestro patrimonio utilizando el tipo de cambio en la fecha de la transacción (1 = 10 coronas suecas). [Norma 13ª.2.2.1, para partidas no monetarias valoradas a coste histórico]. A este precio y según la Norma del Inmovilizado Material, añadiremos todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento. Por tanto, el precio de adquisición de la máquina en abril ascenderá: Importe Facturado por el vendedor: coronas/ 10 coronas Transporte Otros gastos directos Anotando (asiento resumen): Maquinaria (213) x TOTAL a Bancos (572) Y sobre dicho importe, determinaremos lo que corresponden al gasto por amortización: = 920 (anual) 6 años En este ejercicio, se utilizó únicamente del 1/4/X9 al (9 meses), imputándose: meses = meses Registrando: 690 Amortización del Inmovilizado Material (681) a Amortización acumulada del Inmovilizado Material (281) 690 Así, la Norma 13ª.2.2.1, nos comenta: ( ) Cuando un activo denominado en moneda extranjera se amortice, las dotaciones a la amortización, se calcularán sobre el importe en euros aplicando el tipo de cambio de la fecha en que fue registrado inicialmente ( ) 114

6 Igualmente, comprobaremos si [Norma 2ª.2 Valoración PGC PYMES]: VALOR CONTABLE > IMPORTE RECUPERABLE Siendo: Valor Contable: = Importe Recuperable: coronas/11 coronas ,82 Corrección Valor...728,18 > Anotando: 728,18 Pérdida por deterioro del inmovilizado material (691) a Deterioro de valor del inmovilizado material (291) 728,18 La Norma 13ª comentada, indica que ( ) La valoración así obtenida [refiriéndose al valor contable] no podrá exceder, en cada cierre posterior, del importe recuperable en ese momento, aplicando a este valor, si fuera necesario, el tipo de cambio de cierre ( ). Después de registrar la anterior operación, el valor contable de la máquina será: Valor contable anterior máquina Deterioro de valor...(728,18) Nuevo valor contable ,82 Quedando pendiente 63 meses (5,25 años) de vida útil. Según el apartado 2.1 de la Norma 2ª Valoración: ( ) Cuando ( ) proceda reconocer correcciones valorativas por deterioro, se ajustarán las amortizaciones de los ejercicios siguientes del inmovilizado deteriorado, teniendo en cuenta el nuevo valor contable ( ) Con lo cual, la nueva cuota de amortización: 3.181,82 Cuota amortización = = 5,25 años 606,06 Ejemplo 5.4. ANTONIO S.L., ha invertido en la Bolsa de Japón, adquiriendo 20 títulos de TOYOTA. La cotización en ese momento estaba en 20, y el tipo de cambio con respecto al euro se situaba en 1 = 1,6. La inversión se califica en la cartera mantenidos para negociar Se pide: Efectuar los registros correspondientes a 31 de diciembre del X9, teniendo en cuenta los siguientes escenarios: SITUACIÓN COTIZACIÓN TÍTULOS COTIZACIÓN / Situación =1,58 Situación = 1,613 Situación =1,57 115

7 En balance nos encontramos con la siguiente partida: Inversiones financiera c/p instrumentos patrimonio (20 tit x 20 )/1,6 Nos encontramos ante una partida no monetaria (se van a recibir/pagar con una cantidad no determinada/determinable de unidades monetarias) que en su valoración posterior realizaremos a su valor razonable (al incluirse en la categoría mantenidos para negociar ). En este caso la Norma 13ª, apartado , nos indica que: Se valorarán aplicando el tipo de cambio de la fecha de determinación del valor razonable, registrándose en el resultado del ejercicio cualquier diferencia de cambio incluida en las pérdidas o ganancias derivadas de cambios en la valoración Tendremos en cuenta que las diferencia de cambio producidas, no las llevaremos a las cuentas 668 y 768; en su definición nos deja claro que se utilizarán: ( ) por modificaciones del tipo de cambio en partidas monetarias en moneda extranjera ( ). Con lo cual, llevaremos el efecto global a la cuenta correspondiente derivada de las diferencias por valor razonable, es decir: 663 ó 763. Veremos esto para cada situación: Registrando: SITUACIÓN VALOR VALOR TITULOS FIN DIFERENCIA CONTABL EJERCICIO Situación (20 tit x 15 )/1,58 = 189,87 60,13 Situación (20 tit x 25 )/1,613 = 309,98 59,98 Situación (20 tit x 21 )/1,57 = 267,52 17,52 Situación 1: 60,13 Pdas por valoración de activos y pasivos financieros a su valor razonable (663) a Inversiones fras a c/p instrumentos patrimonio (540) 60,13 Situación 2: 59,98 Inversiones fras a c/p instrumentos de patrimonio (540) Bfos por valoración de activos y pasivos financieros a su valor razonable (763) 59,98 Situación 3: 17,52 Inversiones fras a c/p instrumentos de patrimonio (540) Bfos por valoración de activos y pasivos financieros a su valor razonable (763) 17,52 116