INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD TEMA 12. Financiación Básica: Patrimonio Neto

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1 INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD TEMA 12. Financiación Básica: Patrimonio Neto Ejercicio 1: Flying Piano, S.L. (constitución y ampliación de capital) solución pendiente Juan, Pedro y Pablo deciden formar un negocio de transporte de pianos juntos, para ello el día 1 de mayo de 2008 deciden crear la sociedad "Flying Piano, S.L.". En el momento de crearla realizan las siguientes aportaciones: a. Juan aporta una furgoneta por importe de 5.000, una máquina elevadora por importe de 5.000, un local valorado en , y 500 en efectivo. b. Pedro aporta mesas, sillas y demás mobiliario para la oficina por importe de 2.000, un ordenador valorado en 500 y 500 en efectivo. Pedro tenía un negocio de transportes previo a la creación de "Flying Piano, S.L.", como consecuencia de ese negocio, Pedro tiene una deuda con el banco por un préstamo a L/P de 2.000, y facturas por cobrar a sus clientes por importe de c. Pablo decide aportar en efectivo una cantidad X que iguale a las aportaciones de los otros dos socios juntos. El 1 de julio Pedro decide salirse de la sociedad. Juan y Pablo deciden reducir el capital social por el importe de las acciones, devolviendo a Pedro sus aportaciones en efectivo. El 15 de julio, se decide aumentar el capital social. Se emiten 100 acciones de 100 de valor nominal, al 120%. Pablo y Juan desembolsan el mínimo exigido por la ley en dicho momento y acuerdan que desembolsarán otro 50% el 1 de septiembre. A 31 de diciembre, la empresa ha obtenido de beneficio. Los socios, en la Junta General de Accionistas, deciden que la distribución del beneficio sea como sigue: a la reserva legal el mínimo exigido por la ley, a la reserva voluntaria , el resto, se reparte en forma de dividendos. La empresa decide ampliar sus operaciones, y se plantea si: ampliar capital en , admitiendo un nuevo socio, o pedir un préstamo a un banco de , al 5% de interés anual, a devolver en 2 años. Se pide: 1. Calcular las aportaciones netas iniciales de cada uno de los tres socios, y la cantidad en efectivo que deberá aportar Pablo. 2. Realizar el asiento de constitución de la sociedad, y elaborar el balance de situación inicial. 3. Si se quiere que las acciones sean de 100 de valor nominal, determinar cuántas acciones serán emitidas al constituir la sociedad, y qué número de acciones le corresponden a cada socio. 4. Registro en el libro diario de las operaciones contables derivadas de las operaciones comentadas posteriores a la fundación de la sociedad. 5. Comentar cuáles son las ventajas e inconvenientes de ampliar capital ó pedir un préstamo y hacer una recomendación a los socios. 1

2 Ejercicio 2: Biblos, S.A. (constitución de sociedad) Se constituye una sociedad anónima (Biblos, S.A.) integrada por 4 accionistas. El capital social inicial es de dividido en acciones de 10 de valor nominal, valor de emisión al 150%. La mitad de los accionistas realizan Aportaciones No Dinerarias (bienes o derechos), el resto dinerarias. Se solicita el 100% del valor de emisión. Los gastos de constitución de la sociedad ascendieron a 6.000, pagados por banco. La aportación no dineraria estará constituida por los siguientes bienes, previamente valorados por perito designado por el registro Mercantil: Mercaderías , un vehículo industrial en y una maquina Se pide: contabilizar la constitución y el desembolso de las aportaciones. Solución ejercicio 2: Se constituye una sociedad anónima integrada por 4 accionistas. El capital social inicial es de dividido en acciones de 10 de valor nominal, valor de emisión al 150%. = Prima de emisión= La mitad de los accionistas realizan Aportaciones No Dinerarias (bienes o derechos): Mercaderías = Vehículo industrial = Máquina = Total aportaciones no dinerarias= Aportaciones dinerarias = Se solicita el 100% del valor de emisión = Gastos de constitución = 6.000, pagados por banco. Si reflejamos la constitución de la sociedad en un solo asiento: Banco C/C Mercaderías Elementos de Transporte Maquinaria a a Prima de Emisión No obstante, en el proceso de constitución de una sociedad, se realizan tres hechos económicos distintos: emisión, suscripción y desembolso de las acciones suscritas, que deben registrarse contablemente en asientos separados. Emisión: Acciones Emitidas a pendiente de inscripción

3 Suscripción: (sólo en el caso de fundación sucesiva): Suscriptores de acciones (192) Desembolso a Acciones Emitidas (190) Socios por desembolsos exigidos, capital pendiente de inscripción Socios por aportaciones no dinerarias, capital pendiente de inscripción a Suscriptores de acciones Banco C/C Mercaderías Elementos de Transporte Maquinaria a a Socios por aportaciones no dinerarias, capital pendiente de inscripción Socios DE, capital pendiente de inscripción Inscripción en el RM: Capital social pendiente de inscripción a a Prima de Emisión Por el pago de los que son gastos de constitución de la sociedad Reservas Voluntarias a Banco C/C El balance de situación en este punto quedaría como sigue: A) Activo No Corriente II. Inmovilizado Material Elementos de Transporte Maquinaria B) Activo Corriente II. Existencias Mercaderías VII. Efectivo y activos líquidos equivalentes Bancos C/C TOTAL A) Patrimonio Neto A.1. Fondos Propios I. II. Prima de Emisión III. Reservas Reserva Voluntaria Ejercicio N Ejercicio N (6.000) 3

4 TOTAL Ejemplo 3: El Pelotazo, S.A. (constitución de sociedad) El 1 de enero de 2005, se constituye la empresa EL PELOTAZO, S.A por cuatro socios que suscriben la totalidad de las acciones de la compañía en partes iguales. En total se emiten acciones a 120 euros de valor nominal. Las aportaciones de cada uno de los socios se detallan a continuación: SOCIO A: Suscribe 500 acciones aportando el 50% en efectivo y el resto queda pendiente. SOCIO B: Suscribe 300 acciones y aporta el 50% en efectivo, el resto queda pendiente. SOCIO C: Suscribe 200 acciones y aporta un local valorado en un total de , el esto queda pendiente y el desembolsos será monetario. Nuestra legislación obliga a que como mínimo, los accionistas que suscriban las acciones desembolsen al menos un 25% del valor nominal de las acciones suscritas. Los gastos de constitución ascienden a un total de que se desembolsan por bancos. Se pide: Realizar el registro contable de la operación de constitución de capital. Realizar el registro contable considerando que pasados 6 meses, la empresa decide hacer exigible las aportaciones que aún están pendientes de realizar por parte de los accionistas Solución Ejercicio 3: 1. Emisión de acciones 190 Acciones emitidas (PC) Capital emitido pendiente de inscripción (PC) Suscripción de acciones 192 Suscriptores de acciones (PC) Acciones emitidas Balance de situación en este momento: A) NO CORRIENTE B) CORRIENTE TOTAL 0 C) PASIVO CORRIENTE Capital emitido pendiente de inscripción (Suscriptores de acciones) ( ) TOTAL 0 4

5 3. Desembolso 572 Bancos ( (A) (B) Construcciones Socios por desembolsos no exigidos, capital social pendiente de inscripción 192 Suscriptores de acciones Balance de situación en este momento: A) NO CORRIENTE B) CORRIENTE TOTAL C) PASIVO CORRIENTE Capital emitido pendiente de suscripción (Socios por desembolsos no exigidos, capital social pendiente de (57.000) inscripción) TOTAL Constitución e inscripción de la sociedad en el Registro Mercantil. 194 Capital emitido pendiente de inscripción Reclasificación de los socios por desembolsos no exigidos: 1030 Socios por desembolsos no exigidos Socios por desembolsos no exigidos, capital social pendiente de inscripción Balance de situación en este momento: A) NO CORRIENTE B) CORRIENTE TOTAL Socios por desembolsos no exigidos (57.000) C) PASIVO CORRIENTE TOTAL

6 Finalmente el desembolso en el que incurre la empresa derivado de los gastos asociados a la constitución de la sociedad, se registran contra reservas: 113 Reservas voluntarias Bancos Balance de situación: A) NO CORRIENTE B) CORRIENTE TOTAL Socios por desembolsos no exigidos Reservas voluntarias (57.000) (2.000) C) PASIVO CORRIENTE TOTAL Si el registro de la constitución de una sociedad se realizase en un solo asiento: 572 Bancos ( (A) (B) Construcciones Socios por desembolsos no exigidos La cuenta de Socios por desembolsos no exigidos se conoce comúnmente como dividendos pasivos. Cuando estos dividendos pasivos se hacen exigibles a los accionistas, el registro contable debe ser el siguiente: Suponemos que pasados 6 meses, la empresa decide hacer exigible los de las aportaciones que aún están pendientes de realizar por parte de los accionistas. En este caso la empresa deberá en primer lugar reconocer la exigibilidad de los desembolsos: 5580 Socios por desembolsos exigidos Socios por desembolsos no exigidos

7 A) NO CORRIENTE B) CORRIENTE Socios por desembolsos exigidos Tesorería TOTAL Reservas voluntarias (2.000) C) PASIVO CORRIENTE TOTAL Una vez realizadas las aportaciones de cada uno de los socios, suponiendo que todas son monetarias: 572 Bancos Accionistas por desembolsos exigidos Ejemplo 4: El Pelotazo, S.A. (ampliación de capital) Dos años después de su constitución, la empresa El Pelotazo, S.A. decide ampliar capital para poder acometer nuevos proyectos de expansión. La ampliación de capital se realiza en la proporción 1 x 4 al 150%. Las acciones son suscritas en su totalidad por los cuatro accionistas. Todos ellos pagan la totalidad del importe de la ampliación en efectivo. Por la ampliación de capital, la empresa incurre en unos gastos de El capital social de El Pelotazo, S.A. está compuesto por acciones de 120 euros de valor nominal. Solución ejercicio 4: Se amplía el capital social en 1 acción nueva por cada 4 antiguas es decir: acc/4 = 250 acciones. Se amplía capital en 250 nuevas acciones de 120 de valor nominal al 150%. Es decir, los recursos que van a obtenerse ascienden a 180 por acción (120 x 1,5) de los cuales 120 corresponden a la ampliación del capital social y el resto, es decir, 60, a la prima de emisión de acciones. Los registros contables que debe realizar la sociedad son los siguientes: 1. Emisión de acciones 2. Suscripción de acciones 3. Desembolso de acciones 4. Gastos de ampliación de capital 7

8 1. Emisión de acciones 190 Acciones emitidas (PC) Capital emitido pendiente de inscripción (PC) Suscripción de acciones 192 Suscriptores de acciones (PC) Acciones emitidas Balance de situación en este momento: La empresa lleva dos años operando por lo que las cantidades de algunas partidas del balance son diferentes respecto a las del último balance de esta compañía presentado en el caso 1 (activo no corriente, activo corriente y resultados de ejercicios anteriores). A) NO CORRIENTE B) CORRIENTE TOTAL Reservas voluntarias Resultados de ejercicio anteriores (Remanente) (2.000) C) PASIVO CORRIENTE 0 Capital emitido pendiente de inscripción (Suscriptores de acciones) (45.000) TOTAL Valor teórico de la acción antes de la ampliación de capital = Fondos propios / nº acciones = / = Desembolso de acciones 572 Bancos Suscriptores de acciones Inscripción del capital en el Registro mercantil 194 Capital emitido pendiente de inscripción Prima de emisión

9 A) NO CORRIENTE B) CORRIENTE TOTAL Prima de emisión Reservas voluntarias Resultados de ejercicio anteriores (Remanente) (2.000) C) PASIVO CORRIENTE TOTAL Valor teórico de la acción posterior a la ampliación = Fondos propios / nº acciones = / = 134,4 La prima de emisión permite que el valor teórico de la acción no se vea afectado, es decir, no disminuya como consecuencia de la ampliación. Si el precio de emisión de las acciones hubiese sido igual al valor nominal, es decir, 120 y no hubiese prima de emisión en la operación de ampliación el valor teórico de la acción después de la ampliación sería: /1.250 = 122,4, es decir, disminuiría respecto al valor teórico inicial de 123 La prima de emisión evita que esto ocurra e incluso llega a elevar el valor teórico de la acción hasta 134,4. Como hemos visto en teoría, para que el valor teórico de la acción no se vea afectado como consecuencia de una ampliación de capital, el precio de emisión de las nuevas acciones debe ser igual al valor teórico de las antiguas justo antes de la operación de ampliación de capital. Reconocimiento de los gastos asociados a la ampliación de capital: 113 Reservas voluntarias Bancos A) NO CORRIENTE B) CORRIENTE TOTAL Prima de emisión Reservas voluntarias Resultados de ejercicio anteriores (Remanente) (3.500)

10 C) PASIVO CORRIENTE TOTAL En relación al remanente de la empresa puede decidir utilizarlo para compensar las reservas voluntarias negativas procedentes de los desembolsos realizados en concepto de los desembolsos realizados por los gastos asociados a las operaciones de constitución y ampliación de capital. En este caso, el asiento contable sería el siguiente: 120 Remanente Reservas voluntarias El balance quedaría de la forma siguiente: A) NO CORRIENTE B) CORRIENTE TOTAL Prima de emisión Resultados de ejercicio anteriores (Remanente) C) PASIVO CORRIENTE TOTAL Ejercicio 5: BETA, S.A. (solución pendiente) El 1/1/2007 se constituye BETA, SA. En la escritura presentada en el Registro Mercantil se fija un capital de dividido en acciones de 5 que se emite a la par, y que son suscritas y desembolsadas en la totalidad. Días después BETA, SA, encuentra insuficientes los recursos propios y procede a ampliar capital tras el correspondiente acuerdo social elevado a escritura pública e inscrita en el Registro Mercantil. La ampliación de capital se efectúa el 1/02/2007 y consiste en acciones de 5 nominales que se emiten al 120%. Las acciones se suscriben inmediatamente y el desembolso es conforme a ley. Los gastos correspondientes a la ampliación de capital se elevan a que son pagados por banco. El 1/03/2007 comienza el plazo en que los accionistas deben hacer efectivo por banco el pago de la parte no desembolsada. El día 15 de ese mismo mes finaliza el plazo para el pago del dividendo pasivo. El banco comunica al día siguiente que han pagado la totalidad de los accionistas. Se pide: Realizar el registro contable de las operaciones anteriores. 10

11 Ejercicio 6: X, S.A. (solución pendiente) La sociedad X, S.A., se constituyó el 1/1/2X08 con un capital social de dividido en acciones de 10, valor nominal de la serie A, y acciones de 10, Valor nominal, de la serie B, estas últimas sin derecho a voto. Dichas acciones fueron emitidas y suscritas de la siguiente manera: a) El socio A suscribió acciones, realizando la aportación a la sociedad de una máquina valorada en y comprometiéndose a entregar un ordenador valorado en b) El socio B suscribió las acciones de la serie B, sin derecho a voto, realizándose el desembolso mínimo exigido legalmente. c) El socio C suscribió acciones comprometiéndose con la aportación a la sociedad de un camión valorado en y desembolsando en efectivo el resto de la aportación en el momento de la firma de la escritura. El 1/2/20X8 los socios A y B realizan las aportaciones comprometidas y los administradores de la sociedad exigieron el desembolso de los dividendos pasivos 15 días más tarde. El 1/3/20X8 se realizaron las aportaciones a través de banco. Se pide: Realizar el registro contable de las operaciones anteriores. Ejercicio 7: LI, S.A. (reducción de capital para sanear pérdidas) La posición del balance de situación a 31/12/2004 de la empresa LI, S.A. es la siguiente: Dic A) NO CORRIENTE I. Inmovilizado intangible II. Inmovilizado material Maquinaria ( ) B) CORRIENTE II. Existencias III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar V. Inversiones Financieras a corto plazo VI. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes TOTAL A1) Fondos Propios I. Capital III. Reservas V. Resultados de ejercicios anteriores (remanente) (23.500) VII. Resultado del ejercicio (1.500) II. deudas a largo plazo C) PASIVO CORRIENTE TOTAL

12 Las pérdidas del ejercicio ascienden a 1.500, mientras que las pérdidas acumuladas de los ejercicios anteriores ascienden a En total, euros de pérdidas que suponen una disminución de los fondos propios de la compañía hasta un importe muy por debajo del capital social. En total (PN), una cifra inferior a los 2/3 de que exige el texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas. La empresa está obligada a reducir el de la Compañía hasta niveles que cumplan con esta relación Se pide: realizar los cálculos del importe de capital que debe reducirse así como el registro contable de la operación de capital. Solución ejercicio 7: LI, S.A. (reducción de capital para sanear pérdidas) = /3 = El PN debe ser al menos igual a este importe Fondos Propios de la Empresa Importe de Fondos Propios que cumplen con los requisitos de la LSA = Qué importe debe reducirse del capital social para restablecer el equilibrio? = 2/3 CS CS = 3/2PN = El capital social debe reducirse hasta un importe de Cta. Nombre cuenta Debe Haber Resultados negativos de ejercicios anteriores El nuevo balance de la sociedad a 31/12/2004, tras sanear las pérdidas será: Dic A) NO CORRIENTE I. Inmovilizado intangible II. Inmovilizado material Maquinaria ( ) B) CORRIENTE II. Existencias III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar V. Inversiones Financieras a corto plazo VI. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes TOTAL A1) Fondos Propios I. Capital III. Reservas V. Resultados de ejercicios anteriores (remanente) (1.000) VII. Resultado del ejercicio (1.500) II. deudas a largo plazo C) PASIVO CORRIENTE TOTAL

13 Tras la reducción de capital, el importe de los fondos propios, euros, superior al requisito de los 2/3 del capital social, dispuesto en la Ley de Sociedades Anónimas. 13

14 Ejercicio 8: POS, S.A. (reducción de capital y constitución de reserva por capital amortizado) Nota explicativa sobre las razones por las que la empresa debe en ocasiones constituir una reserva por capital amortizado en una reducción de capital: En ocasiones, la reducción de capital no se realiza de forma obligatoria, para cumplir con los requisitos dispuestos en la Ley de S.A. por pérdidas acumuladas, sino que la empresa puede optar de forma voluntaria por reducir un capital social que considera excesivo. En estos casos y para conseguir que el patrimonio neto de la empresa permanezca inalterado, como garantía para los acreedores, la sociedad debe crear una reserva indisponible denominada Reserva por capital amortizado con cargo a reservas voluntarias o a los beneficios de la sociedad. El importe de esta reserva será igual a la del capital amortizado, con el objetivo, como ya hemos mencionado, de mantener el nivel de fondos indisponibles. La posición del balance de situación a 31/12/2004 de la empresa POS, S.A. es la siguiente: Dic A) NO CORRIENTE I. Inmovilizado intangible II. Inmovilizado material Elementos de transporte ( ) B) CORRIENTE II. Existencias III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar V. Inversiones Financieras a corto plazo VI. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes TOTAL A1) Fondos Propios I. Capital III. Reservas Rservas voluntarias V. Resultados de ejercicios anteriores (remanente) VII. Resultado del ejercicio II. deudas a largo plazo C) PASIVO CORRIENTE TOTAL La Junta General de Accionistas, acuerda reducir el capital social por importe de con cargo a reservas voluntarias. Se pide: realizar el registro contable que debe realizar la sociedad. 14

15 Solución ejercicio 8: POS, S.A. (reducción de capital y constitución de reserva por capital amortizado) En primer lugar, reduce capital social por importe de 8.000, devolviendo a los accionistas en efectivo el valor de las acciones: Cta. Nombre cuenta Debe Haber Bancos En segundo lugar, la empresa está obligada a traspasar parte de sus reservas voluntarias, a una reserva no disponible denominada Reservas por capital amortizado, que garantiza así el valor de los fondos indisponibles de la sociedad. Cta. Nombre cuenta Debe Haber 113 Reservas voluntarias Reservas por capital amortizado Tras la reducción de capital, el balance de la sociedad quedará como sigue: Dic A) NO CORRIENTE I. Inmovilizado intangible II. Inmovilizado material Elementos de transporte ( ) B) CORRIENTE II. Existencias III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar V. Inversiones Financieras a corto plazo VI. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes ( ) TOTAL A1) Fondos Propios I. Capital III. Reservas Reservas por capital amortizado Reservas voluntarias ( ) V. Resultados de ejercicios anteriores (remanente) VII. Resultado del ejercicio II. deudas a largo plazo C) PASIVO CORRIENTE TOTAL Tras la reducción de capital, la reserva por capital amortizado garantiza que el importe de los fondos indisponibles del Patrimonio Neto de la sociedad continúan siendo ( del capital social de la reserva por capital amortizado). El mismo importe que el valor, antes de la reducción, del capital social ( ). 15

16 Ejercicio 9: LUXX, S.A. (Reparto del resultado) El resultado del ejercicio 2005 de la empresa LUXX, S.A. ha ascendido a un total de que la empresa decide repartir de la siguiente forma (recogido en la cuenta 129 resultado del ejercicio ): El 10 % a la reserva legal, para cumplir con los requisitos dispuestos en la Ley de Sociedades Anónimas a Resultados negativos de ejercicios anteriores en concepto de dividendos para los accionistas El resto a reservas voluntarias. Se pide: Realizar el registro contable del reparto del resultado.. Solución ejercicio 9: LUXX, S.A La empresa LUXX, S.A. ha obtenido un resultado en el ejercicio de que la empresa decide repartir de la forma siguiente: A reserva legal, el porcentaje obligatorio por ley = 0,10 x = Para la compensación de resultados negativos de otros ejercicios = En concepto de dividendos = La cantidad restante = = a reservas voluntarias. El registro contable del reparto del resultado sería el siguiente: Cta Nombre cuenta Debe Haber 129 Resultado del ejercicio Reserva Legal Resultados negativos de ejercicios anteriores Dividendo activo a pagar Reservas voluntarias La cuenta de Dividendo activo a pagar recoge la deuda a corto plazo de la empresa con los accionistas, por el dividendo aprobado por la Junta General con cargo al resultado del ejercicio. Cuando la empresa haga efectivo el pago de ese dividendo, tendrá que realizar el siguiente registro: Cta Nombre cuenta Debe Haber 526 Dividendo activo a pagar Bancos

17 Ejercicio 10: Delta, S.A. (Reparto del resultado) solución pendiente La sociedad anónima DELTA, SA., dedicada a la comercialización de tomate concentrado tiene un capital social de y su ejercicio económico coincide con el año natural. En septiembre del año 20X1, ante el éxito de la cosecha y los altos beneficios que está obteniendo con la comercialización de su producto, decide repartir entre sus socios un dividendo de a cuenta de los resultados del año 20X1. Al cierre del ejercicio, su beneficio asciende a La junta de accionistas decide repartir este beneficio del siguiente modo: a reservas y al pago de un dividendo, del que sólo abonará ya que el importe restante ya se había entregado a cuenta. Se pide: Realizar el registro contable de las operaciones anteriores. Ejercicio 11: SonSol, S.A. (Adquisición de acciones propias) La empresa SonSol, S.A. adquiere un total de 100 acciones propias en bolsa, por importe de 15 cada una, más unos gastos asociados a la operación de 20. Dos meses después de la adquisición, la empresa vende en la bolsa las 100 acciones adquiridas a 17 cada una. Se pide: Realizar el registro contable de la operación indicada. Solución ejercicio 11: SonSol, S.A En el momento de la compra de las acciones propias la empresa debe reconocer una minoración de su patrimonio neto en la cuenta Acciones Propias por el precio de adquisición de las acciones. Además, los costes de transacción se registrarán contra reservas voluntarias Cta. Nombre cuenta Debe Haber 108 Acciones propias (-PN) Reservas voluntarias Bancos Dos meses más tarde, la empresa venda definitivamente las acciones en autocartera. Las ganancias de la operación se reconocerá directamente en reservas, como una ganancia directamente en patrimonio neto. Cta. Nombre cuenta Debe Haber 572 Bancos Acciones propias (-PN) Reservas voluntarias