TEMA 4 LAS CUENTAS. 1.-LAS CUENTAS. 2.-EL MÉTODO CONTABLE. 3.-SISTEMAS DE REGISTRO. 4.-PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO. 5.-LOS HECHOS CONTABLES.

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1 TEMA 4 LAS CUENTAS. EL MÉTODO M CONTABLE. 1.-LAS CUENTAS. 2.-EL MÉTODO CONTABLE. 3.-SISTEMAS DE REGISTRO. 4.-PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO. 5.-LOS HECHOS CONTABLES.

2 INTRODUCCIÓN LO QUE HEMOS VISTO: La Contabilidad es un sistema de información. n. La Contabilidad financiera está normalizada en su contenido y forma. El objeto de estudio de la contabilidad es el Patrimonio empresarial. rial. El Patrimonio desde un punto de vista estático: Concepto. Composición. Interpretación. n. LO QUE VAMOS A VER: Cómo analiza la Contabilidad el Patrimonio y sus variaciones? Utilizando un Instrumento CUENTA. Utilizando un Método M PARTIDA DOBLE Dónde se registra su situación n y variaciones? SISTEMAS DE REGISTRO Qué acontecimientos se registran? HECHOS CONTABLES

3 1.-LAS CUENTAS I Situación n inicial 1 de Enero de X0 Activo no Corriente i Activo Corriente i Patrimonio Neto i Pasivo no Corriente i Pasivo Corriente i Situación n final 31 de Diciembre de X0 Activo no Corriente f Activo Corriente f Patrimonio neto f Pasivo no Corriente f Pasivo Corriente f La situación en la que se encuentra un Elemento patrimonial, así como sus variaciones, se recoge en un Estado de información contable denominado CUENTA. La CUENTA permite conocer la situación inicial, los aumentos, las disminuciones, y la situación final de un Elemento patrimonial.

4 1.-LAS CUENTAS II CONCEPTO: La CUENTA es un estado de representación de un elemento patrimonial con expresión de su valor, y registrado de forma dual. ESTRUCTURA: DEBE Nombre de la Cuenta Cargar: : Hacer un apunte en el Debe HABER Abonar: : Hacer un apunte en el Haber OPERACIONES: Saldar: Colocar la diferencia entre el Debe y el Haber en la parte que menos sume. Cerrar una cuenta: Registrar la suma total del Debe y la suma total del Haber una vez saldad la cuenta. Cuenta Deudora: Aquélla en la que Debe > Haber. Cuenta Acreedora: Aquélla en la que Haber > Debe.

5 1.-LAS CUENTAS III Ejemplo de funcionamiento de una cuenta: DEBE DINERO HABER

6 1.-LAS CUENTAS IV CLASES DE CUENTAS. Cuentas de Activo. Son las que representan elementos patrimoniales considerados como ACTIVOS (Bienes y Derechos). Cuentas de Pasivo. Son las que representan elementos patrimoniales considerados como PASIVOS (Obligaciones). Cuentas de Neto. Son las que representan elementos patrimoniales considerados como NETO (Capital, Resultado y SDL). Cuentas de Gestión. Son los que representan Ingresos/Beneficios y Gastos/Pérdidas. Estas cuentas, a su vez, alteran el Neto a través de uno de sus componentes: el Resultado.

7 1.-LAS CUENTAS V Para evitar confusiones, es necesario agrupar elementos patrimoniales similares bajo una misma cuenta (por ejemplo, un coche, un camión etc ) Para que la información sea comparable es necesario que las empresas utilicen nombres homogéneos. Cómo asignar un nombre homogéneo a las cuentas? El PGC ofrece un listado o cuadro de cuentas para designar elementos patrimoniales homogéneos. El empleo de este cuadro es voluntario, si bien su uso es conveniente puesto que sirve de guía para elaborar las cuentas anuales. Este cuadro clasifica las cuentas en siete grupos diferentes, dependiendo de su naturaleza contable. Grupo 1 Financiación Básica. (cuentas de Neto y Pasivo) Grupo 2 Activo no corriente. (cuentas de Activo no corriente) Grupo 3 Existencias. (cuentas de Activo corriente) Grupo 4 Acreedores y deudores por operaciones comerciales. (cuentas de Activo y Pasivo corriente). Grupo 5 Cuentas financieras (cuentas de Activo y Pasivo corriente) Grupo 6 Compras y Gastos. (Cuentas de gestión: gastos) Grupo 7 Ventas e Ingresos. (Cuentas de gestión: ingresos)

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9 2.-EL MÉTODO CONTABLE I El Método Contable se denomina Partida Doble, y se basa en una serie de postulados: 1. No hay deudor sin acreedor (no hay partida sin contrapartida). 2. A una o más cuentas deudoras corresponden siempre una o más cuentas acreedoras por el mismo importe. 3. En todo momento, la suma de lo anotado en el DEBE ha de ser igual a la suma de lo anotado en el HABER. La REGLA PRÁCTICA propuesta por la Partida Doble para registrar las variaciones sufridas por un elemento patrimonial se denomina CONVENIO DE CARGO Y ABONO

10 2.-EL MÉTODO CONTABLE II CONVENIO DE CARGO Y ABONO CLASES DE CUENTAS ACTIVO NETO Y PASIVO INGRESOS GASTOS DEBE Saldo inicial (S i ) Aumentos ( )( Disminuciones ( )( Saldo final (S f ) Saldo final (S( f ) (REGULARIZACIÓN) Saldo inicial (S i ) Aumentos ( )( HABER Disminuciones ( )( Saldo final (S f ) Saldo inicial (S i ) Aumentos ( )( Saldo inicial (S i ) Aumentos ( )( Saldo final (S( f ) (REGULARIZACIÓN) Este CONVENIO establece las reglas que permiten realizar los registros de las variaciones sufridas por un elemento patrimonial en la CUENTA contable que lo representa.

11 2.-EL MÉTODO CONTABLE III DEBE Cuentas de Activo HABER Saldo inicial (S i ) Aumentos ( ) Disminuciones ( ) Saldo final (S f ) Las cuentas de Activo tienen siempre Saldo deudor. DEBE Cuentas de Neto y de Pasivo HABER Disminuciones ( ) Saldo final (S f ) Saldo inicial (S i ) Aumentos ( ) Las cuentas de Neto y las de Pasivo tienen siempre Saldo acreedor.

12 2.-EL MÉTODO CONTABLE IV DEBE Cuentas de Gastos y Pérdidas HABER Saldo inicial (S i ) Aumentos ( ) Saldo final (S f ) (REGULARIZACIÓN) Las cuentas de Gastos tienen siempre Saldo deudor. DEBE Cuentas de Ingresos y Beneficios HABER Saldo final (S f ) (REGULARIZACIÓN) Saldo inicial (S i ) Aumentos ( ) Las cuentas de Ingresos tienen siempre Saldo acreedor.

13 3.-SISTEMAS DE REGISTRO I LIBRO DIARIO Es un sistema cronológico. Presenta de forma directa las cuentas intervinientes. Puede observarse la relación deudora/acreedora de cada cuenta. Cada registro se denomina asiento. No permite conocer la situación de las cuentas. D E B E H A B E R Importe Nº cuenta Cuenta a Nª de cuenta Cuenta Importe x

14 3.-SISTEMAS DE REGISTRO II LIBRO MAYOR Es un sistema sintético e individual para cada cuenta. Complementa la información del Libro Diario. Permite observar las variaciones sufridas por una cuenta. Permite conocer el estado de la cuenta en cada momento. Nombre del a Cuenta Fecha Concepto Debe Haber Saldo En la práctica podemos utilizar como modelo de Libro Mayor una estructura de

15 3.-SISTEMAS DE REGISTRO III Fases para registrar una operación: 1. Identificar cuántos elementos hay en la operación. 2. Identificar su naturaleza contable. 3. Identificar la variación que sufre cada elemento. 4. Asignar a cada elemento una cuenta. 5. Aplicar el convenio de cargo y abono. 6. Registrar la operación.

16 3.-SISTEMAS DE REGISTRO IV Ejemplo: Una empresa compra una máquina valorada en euros, la mitad a crédito y la otra mitad en efectivo. Cuántos elementos Naturaleza contable Variación Cuenta MÁQUINA 1 CRÉDITO 2 DINERO 3 Bien / Activo Obligación / Pasivo Bien / Activo (213) (173) (572) Convenio C/A DEBE HABER HABER Se cumplen los tres postulados de la Partida Doble: 1. No hay partida sin contrapartida. No hay cuenta deudora sin cuenta acreedora. 2. A una o más cuentas deudoras corresponden una o más cuentas acreedoras. 3. En todo momento, la suma total del Debe coincide con la suma total del Haber.

17 3.-SISTEMAS DE REGISTRO V Registro en el Libro Diario: (213) Maquinaria (173) (572) a Proveedores de inmovilizado a largo plazo Bancos, c/c x Registro en el Libro Mayor: Maquinaria Prov. de inmov. l/p Bancos, c/c 6.000

18 4.-PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO I. Existencias iniciales GRUPO 3 Gastos GRUPO 6 Existencias finales GRUPO 3 Compras Bienes ACTIVOS Corrientes No corrientes Existencias Ventas GRUPO 7 Ingresos Inmovilizado Existencias A C T I V O S B A L A N C E 1 de Enero 31 de Diciembre

19 4.-PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO I. Supongamos una Librería. El ordenador y el libro son bienes físico, por tanto, contablemente Activos. Sin embargo, la continua circulación del libro (compras y ventas) exigiría saber en cada venta cuál fue el precio de compra para determinar así el resultado y registrarlo en el asiento de venta. Es preferible dar de baja estos bienes por su precio de venta, y determinar al final del ejercicio cuál ha sido el resultado global obtenido por las ventas de estos artículos. En consecuencia: Los bienes objeto de tráfico (Existencias: el libro en el caso de la Librería) se dan de baja por su precio de venta, no por sur precio de compra, por lo que al registrar la venta no aparece el resultado generado por la misma. Las Existencias suponen continuas rotaciones. Si se dieran de baja por su precio de compra habría que saber en cada venta el precio de compra de la remesa vendida. Las operaciones de Existencias se registran utilizando cuentas del G6 (para las compras), y del G7 (para las ventas). El Grupo 3 Existencias no se utiliza para registrar operaciones de Existencias (compras y ventas), sólo para recoger los saldos inicial y final de estos elementos. El Resultado generado por las Existencias se obtiene confrontando las Ventas de existencias (G7), las Compras de existencias (G6), y la Variación de Existencias (Existencias finales Existencias iniciales). Los bienes no objeto de tráfico (Inmovilizados: el ordenador en el caso de la Librería) se dan de baja por su precio de compra, no por su precio de venta, por lo que al registrar la venta aparece de forma inmediata el resultado generado por la misma.

20 4.-PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO I. En consecuencia existen dos procedimientos de valoración y registro: Procedimiento especulativo: La compras se valoran a precio de adquisición. Las ventas se valoran a precio de venta. El resultado no aparece. Se obtiene al final del ejercicio (regularización). Afecta exclusivamente a las Existencias. Procedimiento administrativo: Las adquisiciones se valoran a precio de compra. Las ventas se valoran a precio de compra. El resultado aparece en cuenta aparte. Afecta a todos los elementos menos a las Existencias. COMPARACIÓN ESPECULATIVO ADMINISTRATIVO Cómo se valoran las compras? Precio de adquisición Precio de adquisición Cómo se valoran las ventas? Dónde aparece el resultado? Qué elementos lo aplican? Precio de venta En la cuenta principal Existencias Precio de adquisición En cuenta aparte Todos, excepto Existencias

21 4.-PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO I. Supongamos que en 2008 la Librería LISA compra a la Editorial MINA una remesa de 100 libros a 6 cada uno. La Librería venda cada ejemplar a 10. Durante 2008 ha vendido 40 libros. Alternativa nº 1 Alternativa nº (600) Compras de mercaderías (100 x 6) 600 (300) Mercaderías (100 x 6) a a (572) Bancos, c/c 600 (572) Bancos, c/c x x (572) Bancos, c/c (40 x 10) 400 (572) Bancos, c/c (40 x 10) a (700) Ventas de mercaderías x Las compras se valoran a precio de compra. Las ventas se valoran a precio de venta. El resultado NO aparece de forma inmediata. El resultado se obtiene al final del ejercicio. No es posible conocer el inventario del bien. 400 a (300) Mercaderías (40 x 6) 240 (7) Beneficio [40 x (10 6)] x Las compras se valoran a precio de compra. Las ventas se valoran a precio de compra. El resultado aparece de forma inmediata. El resultado se recoge en cuenta aparte. Es posible conocer el inventario del bien PROCEDIMIENTO ESPECULATIVO PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

22 4.-PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO II. Ejemplo: 1. Una librería a tiene al principio del año a o 25 libros que le costaron 8 cada uno. 2. Durante el año a o ha comprado 10 libros a 8 cada uno. 3. Durante el año a o ha vendido 30 libros a 15 cada uno. EXISTENCIAS EXISTENCIAS Saldo inicial: 200 (25 libros x 8 c/u) Saldo inicial: 200 (25 libros x 8 c/u) Saldo final: 40 (5 libros x 8 c/u) 80 (600) Compras de mercaderías 450 (572) Bancos c/c a a (572) Bancos c/c 80 (700) Ventas de mercaderías x x

23 4.-PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO III. Comparación de los dos Procedimientos: PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO PROCEDIMIENTO ESPECULATIVO (213) Maquinaria (600) Compras de mercaderías a a (572) Bancos c/c (572) Bancos c/c x x (572) Bancos, c/c (572) Bancos, c/c a a (213) Maquinaria (700) Ventas de mercad (771) Beneficio de I.M x El resultado aparece de forma inmediata. El resultado se recoge en cuenta aparte. Es posible conocer el inventario del bien x El resultado NO aparece de forma inmediata. El resultado se obtiene al final del ejercicio. No es posible conocer el inventario del bien.

24 5.-LOS HECHOS CONTABLES. Un HECHO CONTABLE es toda operación realizada por la empresa que afecta a la composición de su estructura Económico-Financiera-Patrimonial, y que, por tanto, debe ser registrado. 1. Hechos permutativos. Los que No alteran el Neto. AF + AC = N + PF + PC 2. Hechos modificativos. Los que alteran el Neto. N = C + I - G 3. Hechos mixtos. Los que unen los dos anteriores. AF + AC = N + PF + PC

25 Libro Diario Libro Mayor

26 Ejemplos: Los socios entregan euros para crear la empresa. Compran un ordenador por euros y pagan 500 euros por el alquiler del local. Piden un préstamo por euros a devolver dentro de 5 años. Compran mercancía por euros, la mitad la dejan pendiente de pago. Vende el producto habitual, cobrando por ello euros. Pagan la luz y el teléfono por un importe total de 300 euros. Pagan la mano de obra que asciende a euros. SE PIDE: Registra las operaciones anteriores en el Libro Diario y en el Libro Mayor. Calcula el Resultado económico y el Excedente Financiero (Tesorería). Calcula el Patrimonio inicial y final.