Contabilidad Financiera y Analítica II. Grupos 12 y 13 TEMA - 5. Financiación Ajena
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- Rodrigo Miguel Gil Gallego
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1 Contabilidad Financiera y Analítica II Grupos 12 y 13 TEMA - 5 Financiación Ajena
2 1. Cómo pueden financiarse las empresas? Las empresas pueden emplear: Recursos propios = aportaciones de los accionistas (Ej. Se amplía capital y los socios aportan nuevos bienes: dinero u otros activos). Recursos propios generados por la empresa = con su actividad, la empresa genera beneficios, que se retienen en forma de reservas. Recursos financieros ajenos, aportados por terceros = Financiación Ajena (por ejemplo, las entidades financieras prestan a las empresas): 1. Financiación ajena a largo plazo (Pasivo No Corriente) 2. Financiación ajena a corto plazo (Pasivo Corriente) ACTIVO P. NETO PASIVO
3 1. Interesa endeudarse? Solicitamos un préstamo con un interés del 8%. El dinero del banco se invierte en un proyecto que da una rentabilidad anual del 15%. Obtenemos una rentabilidad superior al coste financiero del préstamo. Los beneficios generados por este diferencial pueden repartirse con posterioridad a los accionistas en forma de dividendos, o acumularse en la empresa para inversiones futuras. No obstante, hay que tener un equilibrio adecuado entre fuentes de financiación. Equilibrio Activos - Pasivos Corrientes: Fondo de Maniobra positivo. Es importante que parte de los recursos (activos) no corrientes hayan sido financiados con financiación ajena permanente (PNC), es decir que los pasivos corrientes sean inferiores a los activos corrientes (haya suficiente liquidez para hacer frente a las deudas a C/P.
4 1. Introducción: n: Concepto de Pasivo Según el marco conceptual del PGC, son obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. La principal característica es que son exigibles, es decir, tienen un vencimiento establecido y llegado dicho vencimiento, debe realizarse la cancelación o reembolso correspondiente. Asimismo, las fuentes de financiación ajena tienen un coste financiero. Clasificación: Por la determinación del importe a satisfacer: ciertos o inciertos (contingencias) Por el plazo de reembolso: corrientes (C/P) o no corrientes (L/P). Por el origen de la deuda: Financiación espontánea (ciclo explotación): proveedores, acreedores, HP. Financiación negociada (compra ANC): préstamos, empréstitos, proveedores inmovilizado, arrendamiento financiero (leasing).
5 1. Introducción: n: Valoración n del Pasivo Valor Nominal: importe concedido o valor de referencia sobre el que se calculan los intereses nominales y primas a pagar. Efectivo Recibido: importe recibido sobre el que se calcula el interés efectivo. Interés s Nominal: tipo que se aplicará al valor nominal para determinar el pago de los intereses. También se llama interés explícito. Estos intereses se reconocen cuando se devengan (ejemplo el 5% anual) y determinan los pagos de intereses. Interés s Efectivo: interés real de la operación, una vez incorporados junto al coste financiero nominal, otros costes asociados al préstamo. La diferencia entre el interés efectivo y el nominal son los intereses implícitos. Se reconocen cuando se devengan, aumentando el valor de la deuda, hasta el valor de reembolso. Valor de Reembolso: el valor negociado o a rembolsar del pasivo, esto es, lo que debe pagar el prestatario para liquidar el pasivo. Coste Amortizado: valor por el que debe quedar reconocido contablemente el pasivo al cierre de cada ejercicio.
6 2. Los Préstamos: Valoración Valor Inicial. Los préstamos se reconocerán inicialmente por su valor razonable, (precio de la transacción), es decir, el valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los costes de la transacción directamente atribuibles. Valor Posterior: Con posterioridad, los préstamos quedarán valorados a su coste amortizado: importe inicial, más los intereses devengados menos los pagos realizados (por intereses o devolución de parte del principal). Tipos de préstamos: Préstamos con entidades de crédito, Préstamos con otras empresas (Ej.: empresas del grupo) Préstamos para la adquisición de activos NC (proveedores inmovilizado). Devolución n del préstamo stamo: según sistema americano, francés, italiano, etc.
7 2. Los Préstamos: Devolución n (Sistemas) EJEMPLO: Un préstamo de a devolver en 5 años, con un interés anual del 10%, concedido el No hay gastos de la operación. Americano Francés Cada cuota tiene una parte de intereses y otra de principal , , , , ,75 Alemán/Italiano
8 2. Los Préstamos: Valoración EJEMPLO: Se solicita un préstamo el X por EUR, el plazo para su devolución es de 2 años. Amortización total: X+1 Interés anual del 4%, pago por anualidades vencidas. Gastos de concesión de EUR Cómo se calcula el interés s efectivo de este préstamo? El tipo de interés efectivo es el que iguala el importe recibido ( = EUR), con el valor de los desembolsos futuros que realizará la empresa en concepto de intereses (2 pagos del 4% ó EUR), y amortización del principal ( EUR el X+1): Recibido = Entregado = (1 + i) (1 + i) (1 + i) i = tipo de interés efectivo = 4,6691% Se calcula con Excel usando la fórmula TIR
9 2. Los Préstamos: Contabilización Con esta información se puede calcular una tabla de amortización del préstamo: Año Saldo inicial deudas con ent. crédito (a) Intereses devengados 4,6691% * (a) (b) Pagos (c) Coste amortizado saldo final (a) + (b) (c) (d) 1/1/200X /12/200X ,89 (32.000) ,89 31/12/200X , ,11 (32.000) /12/200X ( ) 0 (a) = saldo inicial el primer año, luego es el saldo de (d) previo. (b) = (a) * tipo interés efectivo i (c) = los pagos vienen dados en el enunciado (d) = (a) + (b) (c)
10 2. Los Préstamos: Contabilización Concesión n del préstamo: Entrada de dinero (Banco C/C) y de un pasivo. Banco C/C Deudas con entidades de crédito (a C/P ó L/P ó ambas) Devengo de intereses: Reconocer el gasto por intereses tanto explícitos como implícitos, y pagar seguidamente el importe del interés explícito. Intereses de deudas (gasto) (efectivo=explicito+implícito) Intereses a C/P de deudas (+pasivo, por el explícito) Deudas con entidades de crédito (+pasivo, por implícito) Intereses a C/P de deudas (-pasivo, por el explícito) Banco C/C (-activo, por el explícito) XX XX XX XX
11 2. Los Préstamos: Contabilización Reclasificación n de la deuda: Si es preciso, se convierte el L/P en C/P, por la parte que se pagará (amortizará) en el ejercicio siguiente. Deudas a L/P con entidades de crédito (-pasivo) Deudas a C/P con entidades de crédito (+pasivo) Devengo de intereses: Reconocer el gasto por intereses tanto explícitos como implícitos, y pagar seguidamente el importe del interés explícito (igual que antes). Devolución n del principal: Amortización de la deuda, por el importe que se debe pagar al final de la vida del mismo. Deudas a C/P con entidades de crédito (-pasivo) Banco C/C (-activo)
12 2. Los Préstamos: Contabilización Por lo tanto, los pasivos pueden tener intereses explícitos (el tipo de interés que se fija), e intereses implícitos (por ejemplo, cuando el valor de reembolso es superior al valor nominal percibido inicialmente). EJEMPLO: Nos conceden un préstamo de Anualmente, durante 2 años, se paga intereses (5%). Hay que devolver EUR. Cuál es el gasto asociado a esta financiación? El 5% anual? Y las de diferencia entre lo recibido y lo reembolsado? Contablemente reconocemos: El devengo del interés explícito y su pago, en las fechas indicadas, con periodicidad mensual, anual, etc. En los intereses explícitos, es común que la fecha de devengo (gasto), coincida con la de pago. El devengo del interés implícito con la periodicidad adecuada, si bien, su pago puede no producirse hasta el final de la vida de la deuda. Con los intereses implícitos, es poco frecuente que la fecha de devengo (gasto), coincida con la de pago.
13 3. Los Empréstitos y otros pasivos Línea de crédito: son préstamos que se conceden por un determinado límite de dinero, fijándose un plazo e intereses. No se devengan intereses a menos que se disponga de las cantidades. Se pueden devolver en cualquier momento. Contablemente, no se reconoce nada hasta que no se disponga del dinero. Surge un pasivo por el importe dispuesto. Contabilizar los intereses. Empréstitos de OBLIGACIONES y BONOS (Emisión n de Renta Fija): operación en la que hay un único prestatario (la empresa), y muchos prestamistas (los obligacionistas) que reciben, a cambio del dinero que prestan, obligaciones o bonos (títulos valores negociables o cotizables). Qué es una obligación n o bono? Es un título que representa una parte del préstamo que los propietarios de la obligación hacen a la empresa emisora, comprometiéndose la empresa a devolver el importe recibido en el plazo establecido y a abonar los intereses (cupones) pactados. Vencimiento e interés fijados. El valor nominal del bono, el precio o valor de emisión y finalmente, el valor de reembolso pueden no ser iguales.
14 3. Los Empréstitos de Obligaciones y Bonos Conceptos básicos de un empréstito de O & B: Valor nominal (VN) de la obligación: importe legal de cada título valor (obligación/bono) sobre el que se calculan los intereses (cupones) Precio o valor de emisión (VE) de la obligación: Precio al que se emiten los títulos, puede ser a la par (VN) o bajo la par. Si el VE < VN, el empréstito se emite con un descuento o prima de emisión. Precio o valor de reembolso (VR) de la obligación: Precio al que se compran, cancelan o reembolsan los títulos a su vencimiento (amortización financiera). Puede ser a la par (VN), o sobre la par. Si el VR > VN, el empréstito se emite con una prima de reembolso. Cupón: interés pagado periódicamente según las condiciones pagadas al obligacionista.
15 3. Los Empréstitos de Obligaciones y Bonos EJEMPLO: Se emite un empréstito de obligaciones el X: Valor nominal = 10; Valor Emisión = 9; Valor Reembolso = 11. Interés anual del 4%, por anualidades vencidas. Vida del empréstito: 3 años. Devolución (amortización) al final de los 3 años. Gastos de emisión: El empréstito se emite por x 9 (VE)= La empresa recibe Tiene pagos por la emisión de Por tanto, recibe en efectivo EUR. La devolución del empréstito es por x 11 (VR) = Anualmente, tiene que pagar = 4%. El interés explícito se calcula sobre el valor nominal, por tanto, tiene que pagar = 4% de =
16 3. Los Empréstitos de Obligaciones y Bonos El interés efectivo (i) es el tipo de interés que iguala lo recibido y lo entregado; Recibido = Entregado i = % = (1 + i) (1 + i) (1 + i) (1 + i) Año Importe del empréstito (a) Interes devengado (a) * i (b) Cupones (Pagos) 4%* VN (c) Intereses implícitos (b)-(c) (d) Coste amortizado (a)+(d) (e) Ene/200X Dic/200X (40.000) Dic/200X (40.000) Dic/200X (40.000) ( ) 0
17 3. Empréstitos de O&B: : Contabilización Emisión n del empréstito: Entrada de dinero (Banco C/C) y de un pasivo. Banco C/C Obligaciones y Bonos (a C/P, a L/P ó ambas) Devengo de intereses: Reconocer el gasto por intereses tanto explícitos como implícitos, y pagar seguidamente el importe del interés explícito (cupón). Intereses de O & B (gasto) (efectivo=explicito+implícito) Intereses a C/P de empréstitos (+pasivo, por el explícito) Obligaciones y Bonos (+pasivo, por implícito) XX XX Intereses a C/P de empréstitos (-pasivo, por el explícito) Banco C/C (-activo, por el explícito del cupón) HP Acreedora por Retenciones Practicadas (18%) XX XX X
18 3. Empréstitos de O&B: : Contabilización Reclasificación n del empréstito: Si es preciso, se convierte el L/P en C/P, por la parte que se pagará (amortizará) en el ejercicio siguiente. Obligaciones y bonos a L/P Obligaciones y bonos a C/P Devengo de intereses: Reconocer el gasto por intereses tanto explícitos como implícitos, y pagar seguidamente el importe del interés explícito (igual que antes). Devolución n del principal: Amortización de la deuda, por el importe que se debe pagar al final de la vida del mismo. Obligaciones y bonos a C/P (-pasivo) Banco C/C (-activo)
19 4. Provisiones (Norma 15 PGC y NIC 37) Provisión: son pasivos de un importe o fecha de vencimiento indeterminado. EJEMPLO: Un juicio pendiente, en el que se ha demandado a la empresa por un accidente laboral de un empleado por EUR. Es previsible que se perderá el juicio. mos contabilizar algo? Valoración n contable: al cierre del ejercicio, y de acuerdo con la información disponible en cada momento, las provisiones se valorarán por el valor actual de la mejor estimación posible del importe necesario para cancelar la obligación que representan. Para reconocer una provisión, tienen que cumplirse tres requisitos. Si no se cumplen los tres, se trata de una CONTINGENCIA, de la que se informará en la MEMORIA, y no se reconocerá pasivo. Requisitos: La empresa tiene una obligación n presente o actual legal o implícita. Es probable que la empresa tenga que pagar o entregar otros activos o recursos generadores de flujos de caja futuros para cancelarla. Es posible hacer una estimación n fiable: valoración racional de obligación.
20 4. Provisiones: Tipos Tipos de Provisiónes Provisiones para retribuciones a largo plazo al personal. Ej. Provisiones para compromisos por pensiones u otras prestaciones por jubilación (gestionados por la propia compañía). Provisiones para impuestos. Ej. Penalización derivadas de una inspección tributaria. Provisiones por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado Provisión para actuaciones medioambientales Provisión para reestructuraciones Provisión por transacciones con pagos basados en acciones Provisión para otras responsabilidades. Ej. indemnizaciones.
21 4. Provisiones: Contabilización Creación n de provisiones: Cuando se conoce su existencia probable, y si se puede hacer una estimación fiable: de gastos asociada a la provisión (EJ.: Reparaciones) Provisión (Ej.: Provisión para actuaciones medioambientales) Cuando se conoce el gasto o pérdida p real: Se abona, normalmente con dinero (puede ser con otros activos) la obligación. Si hay un exceso de provisión, por ejemplo, porque hemos provisionado y la obligación final es de 9.000, se corregirá en el momento de la cancelación: Provisión Exceso de Provisión (Ingreso) Banco C/C (-activo) X
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