M.I. y M.A. Felipe Martínez Villalobos L.C.P. Benia López Villa

Transcripción

1 M.I. y M.A. Felipe Martínez Villalobos L.C.P. Benia López Villa

2 El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que presentarán las personas morales durante el mes de marzo del año siguiente Art. 74 LISR

3 Montos Mas del 25% de ingresos por actividades del sector primario, e ingresos totales no mayores a 8 UMAS^año (ART. 74-A LISR) Ingresos hasta 20 o 40 UMA'S^año (ART 74 LISR) Ingresos mayores a 20 o 40 UMA'S hasta 423 ^año (ART 74 LISR) Ingresos mayores a 423 UMA'S ^año (ART 74 LISR) Ingresos por c/ socio superiores a 20 UMA'S si exceder de 423, y en conjunto con un tope de 4,230 UMA'S (RMF 3.8.2) Ingresos hasta 20 UMA'S^año sin exceder de 200 UMA'S anual en su totalidad (RFA 1.6) Contribuyente P. Física P. Moral P. Física P. Moral (RMF 3.8.1) P. Física (RMF.3.8.4) P. Moral P. Física (RMF 3.8.3) P. Moral, Sociedades o asociaciones de productores constituidas solo con personas físicas Sociedades cooperativas de producción pesqueras o silvícolas Personas morales de derecho agrario, ejidos y comunidades Ingresos exentos 1 UMA 20 UMA'S x c/socio, con un tope de 200 UMA'S 40 UMS'S 20 UMA'S x c/socio, con un tope de 200 UMA'S 40 UMS'S 20 UMA'S x c/socio, con un tope de 200 UMA'S 40 UMS'S 20 UMA'S x c/socio 20 UMA'S x c/socio (RFA 1.12) 20 UMA'S x c/socio, con un tope de 200 UMA'S Reducción de ISR No se pagara *PF que no exceden las exenciones mencionadas, de acuerdo con la regla 1.6 de RFA, no tendrán la obligación de presentar declaraciones periódicas, y PM de derecho agrario 30% 40% 30% con un tope de 423 UMA S 40% con un tope de 423 UMA S 30% con un tope de 423 UMA S (1.11 RFA) *Si no exceden las exenciones mencionadas, de Si exceden el límite acuerdo con la de exento hasta que regla 1.6 de RFA, límite tendrán la no tendrán la reducción?**** obligación de presentar declaraciones periódicas

4 Los contribuyentes podrán deducir con documentación que al menos reúna los requisitos la suma de las erogaciones que realicen por concepto de: Mano de obra de trabajadores eventuales de campo, Alimentación de ganado Gastos menores El límite de esta deducción no deberá ser mayor al 10% del total de sus ingresos propios, sin exceder de $800, Y deberán cumplir con lo siguiente: I. Que el gasto haya sido efectivamente II. III. Que se haya registrado en su contabilidad Que los gastos se comprueben con documentación que contenga al menos la siguiente información: a) Nombre, denominación o razón social y domicilio, del enajenante de los bienes o del prestador de los servicios. b) Lugar y fecha de expedición. c) Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio. d) Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra.

5 En el caso de que la suma de las erogaciones exceda del 10 por ciento citado, dichas erogaciones se reducirán, manteniendo la misma estructura porcentual de cada una de ellas. Para determinar el monto de los gastos menores sujetos a la facilidad de comprobación a que se refiere esta regla, deberán considerar la proporción que estos gastos representen en el ejercicio fiscal de que se trate, respecto de la suma del total de sus erogaciones por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentación de ganado y gastos menores, del mismo ejercicio fiscal, siempre que esta proporción no sea mayor a la que se determine conforme a esta regla para el ejercicio fiscal inmediato anterior. En el caso de que la proporción del ejercicio fiscal de que se trate resulte mayor, se considerará la proporción del ejercicio fiscal inmediato anterior.

6 TOTAL DE EROGACIONES POR FACILIDAD DETERMINACIÓN DE LA PROPORCIÓN GASTOS MENORES DEDUCIBLES DE ISR Mano de obra deducible de ISR 274, Det erminación de mont o máximo a deducir con facilidades de comprobación Mont o a deducir según facilidad 547,373.85

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8 MANO DE OBRA DE TRABAJADORES DEL CAMPO CON FACILIDAD ADMVA Salario deducible por t rabajadores event uales del campo 5,104,117.16

9 Los contribuyentes del sector primario, considerarán cumplida la de obligación de efectuar el pago de combustibles mediante medios electrónicos cuando los pagos por consumos de combustibles se realicen con medios distintos a cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de servicios o monedero, siempre que estos no excedan del 15 por ciento del total de los pagos efectuados por consumo de combustible para realizar su actividad. 59,579.00

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12 Mes Ingresos Mensuales Ingresos Acumulados Enero 5,512,622 5,512,622 Febrero 5,512,622 11,025,244 Marzo 5,512,622 16,537,866 Abril 5,512,622 22,050,489 Mayo 5,512,622 27,563,111 Junio 5,512,622 33,075,733 Julio 5,512,622 38,588,355 Agosto 5,512,622 44,100,977 Septiembre 5,512,622 49,613,599 Octubre 5,512,622 55,126,221 Noviembre 5,512,622 60,638,844 Diciembre 5,512,622 66,151,466 Suma Ingresos Percibidos 66,151,466 Ingresos Exentos No. de socios 10 UMA anual 27, Monto UMA exenta 20 5,510,770 Ingresos Gravados 60,640,696

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14 Para este régimen se consideran deducciones autorizadas las contempladas en el art.103 de personas físicas, pero no serán deducibles los gastos e inversiones al 100% debido a los ingresos exentos que conforme al art. 74 tienen este tipo de contribuyentes. La deducción de estas erogaciones se calcularán en la proporción que representen los ingresos exentos respecto del total de ingresos (art.28 Frac II LISR). Por exclusión para las demás deducciones diferentes a gastos e inversiones no será aplicable la proporción mencionada.

15 Clasificación de deducciones Concepto de Erogación Total de Erogaciones Pagadas Erogaciones Sin requisitos ART. 27 LISR No Deducibles ART. 28 LISR Total de Erogaciones Deducibles Deducciones Autorizadas Determinación de Erogaciones Deducibles Proporcionales: Total de Ingresos 66,151, Ingresos Exentos 5,510, Factor de Erogaciones Deducibles: Deducciones Proporcionales No Deducibles Proporcionales ART. 28 FRAC II Compras Adquisición de materias primas 10,539, ,539,362 10,539, Inversión Deducción de Inversiones 1,729, ,729,874-1,585, , Gasto Sueldos y Salarios gravados 15,176, ,176,375-13,910,665 1,265,710 Gasto Sueldos eventuales del campo sin requisito 300, , , ,644 12,251 Gasto Sueldos y Salarios exentos 800, , , ,638 35,362 Gasto Honorarios a personas físicas 8,407, ,407,200-7,706, ,160 Intereses Intereses y pérdida cambiaria 2,814, ,814,030 2,814, Dev., desc. Devoluciones sobre ventas 200, , , Gasto Aportaciones de seguridad social 1,647, ,647,557-1,510, ,406 Ctas pag al IMSS Cuotas IMSS 2,070, ,070,181 2,070, Gasto Fletes y acarreos 3,768, ,768,182-3,453, ,266 Gasto Contribuciones pagadas 12, ,228-11,208 1,020 Gasto Seguros y Fianzas 763, , ,579 63,654 Gasto Combustible con requisitos 940, , ,368 78,466 Gasto Combustible con facilidades administrativas 65, ,000-59,579 5,421 Gasto Gastos menores sin requisitos fiscales 1,631, , , ,636 54,469 Gasto Diversos 7,617, ,617, ,982, ,337 Totales: 58,483,000 1,131, ,000 56,976,000 15,623,574 37,903,636 3,448,790 Total deducciones 53,527,210 Factor de Erogaciones NO Deducibles:

16 No. Concepto de Erogación Total de Erogaciones Pagadas Erogaciones Sin requisitos ART. 27 LISR No Deducibles ART. 28 LISR Deducciones autorizadas Deducciones Proporcionales No Deducibles Proporcionales ART. 28 FRAC II 1 Adquisición de materias primas 10,539, ,539,362 9,660, , Deducción de Inversiones 1,729, ,729,874 1,585, , Sueldos y Salarios gravados 15,176, ,176,375 13,910,665 1,265, Sueldos eventuales del campo sin requisito 300, , , ,644 12, Sueldos y Salarios exentos 800, , , ,638 35, Honorarios a personas físicas 8,407, ,407,200 7,706, , Intereses y pérdida cambiaria 2,814, ,814,030 2,579, , Devoluciones sobre ventas 200, , ,320 16, Aportaciones de seguridad social 1,647, ,647,557 1,510, , Cuotas IMSS 2,070, ,070,181 1,897, , Fletes y acarreos 3,768, ,768,182 3,453, , Contribuciones pagadas 12, ,228 11,208 1, Seguros y Fianzas 763, , ,579 63, Combustible con requisitos 940, , ,368 78, Combustible con facilidades administrativas 65, ,000 59,579 5, Gastos menores sin requisitos fiscales 1,631, , , ,636 54, Diversos 7,617, ,617, ,982, , Totales: 58,483,000 1,131, ,000 56,976,000 52,224,203 4,751,798 Deducciones según art 28 LISR 53,527,210 3,448,790 Diferencia 1,303,007

17 CONCEPTO TOTAL PAGADO % PROPORC. DEDUCIBLES El sistema realiza el cálculo automático

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21 A C T I V O Act ivo a cort o plazo AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017 P A S I V O Pasivo a cort o plazo Tot al de pasivo a cort o plazo Tot al act ivo a cort o plazo Act ivo a largo plazo Tot al act ivo a largo plazo Pasivo a largo plazo Tot al de pasivo a largo plazo TOTAL PASIVO TOTAL ACTIVO 14,671,194 $ 14,671,194

22 FACTOR DE ACTUALIZACIÓN FEC HA ADQ INPC MITAD ULT. INPC FACTOR M.O.I % DEDUCCIÓN Y USO DESCRIPCIÓN M.O.I. MES 1era. MIT. UT FECHA ADQ. ACTUAL. ACTUALIZADO DEDUCCIÓN INMEDIATA TOTAL DEDUCCIÓN INMEDIATA 1,729,874 DVT 2016 Art. Tercero

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25 CUFIN Saldo al 31 de Dic ,062,795 Factor de actualización CUFIN Actualizada al 31 Dic ,202,446 Determinación UFIN 2017: Utilidad Fiscal 7,113,486 ISR 2,069,192 No deducibles 376,000 UFIN ,668,294 Ingresos exentos 5,510,770 Coeficiente de utilidad UFIN de ingresos exentos 790,536 CUFIN Actualizada al 31 Dic ,202,446 UFIN ,668,294 UFIN de ingresos exentos 790,536 CUFIN a Diciembre ,661,277

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27 Determinación de Utilidad Fiscal Ingresos totales y propios de la actividad 66,151,466 Ingresos exentos AGAPES 5,510,770 Ingresos gravados 60,640,696 Ingresos exentos AGAPES 5,510,770 Ingresos totales 66,151,466 porciento ingresos exentos Unidad 1 Porciento aplicable deducciones Deducciones (Gastos e inversiones) 41,352,426 porciento aplicable Deducciones (Gastos e inversiones) autorizadas deducibles 37,903,636 Deducciones (Gastos e inversiones) autorizadas deducibles 37,903,636 Deducciones (Compras, CUOTAS, Intereses) 15,623,574 Total deducciones autorizadas 53,527,210 Ingreso gravados propios AGAPES 60,640,696 Total deducciones autorizadas 53,527,210 Utilidad Fiscal Total 7,113,486

28 Determinación de ISR Ingresos del contribuyente por los cuales aplica la reducción del ISR 423 UMAS 11,655,279 - Ingresos exentos propios de la actividad SECTOR PRIMARIO 5,510,770 = "Ingresos por los que se aplicara la reducción" 6,144,509 Ingresos totales 66,151,466 - Ingresos exentos propios de la actividad SECTOR PRIMARIO 5,510,770 = Ingresos grabados 60,640,696 ISR Reducido Proporción aplicable a la reducción "Ingresos para aplicar reducción" 6,144,509 / Ingresos grabados 60,640,696 = Factor Utilidad fiscal de ingresos propios de SECTOR PRIMARIO 7,113,486 x Factor = Utilidad gravable por la que se aplica la reducción 720,596 x Porciento tarifa 30% = Tasa ISR personas morales 216, x Factor de reducción de ISR (1 - %.30) 70% = ISR Reducido 151,325 ISR no reducido Utilidad fiscal de ingresos propios de SECTOR PRIMARIO 7,113,486 x Porciento aplicable deducciones = Utilidad gravable por la que se aplica la reducción 720,596 Utilidad fiscal total 7,113,486 - Utilidad gravable por la que se aplica la reducción 720,596 = Base 6,392,890 x Tasa del impuesto 30% = ISR por el que no se aplica la reducción 1,917,867 ISR reducido 151,325 + ISR no reducido 1,917,867 = Impuesto causado en el ejercicio 2,069,192

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31 Dividendo 100, Factor Dividendo acumulado 142, Tasa 30% Impuesto a retener 42, Procedimiento art. 74 LISR Dividendos x Factor* = Impuesto correspondiente a dividendos factor* = 1-1 ISR que se deba pagar Dividendos distribuidos Determinación de impuesto de una empresa de régimen general

32 1- Dividendos distribuidos Determinación de impuesto de una empresa de régimen general Dividendo 100, Factor Dividendo acumulado 142, Tasa 30% Impuesto a retener 42, Determinación de impuesto de AGAPES Dividendo 100, Factor Dividendo acumulado 174, Tasa 30% Impuesto a retener 52, Determinación de factor factor = 1-1 ISR que se deba pagar Dividendos distribuidos factor = , ,000 = = =

33 Los contribuyentes podrán deducir sus gastos e inversiones que reúnan requisitos fiscales, sin aplicar la proporción derivada de los ingresos exentos, siempre que acumulen en el ejercicio de que se trate, el monto que, en su caso, les corresponda por los ingresos exentos determinados conforme a lo dispuesto por el artículo 74. Los contribuyentes que ejerzan la opción a que se refiere esta regla, podrán efectuar en los términos de la Ley del IVA, el acreditamiento del IVA correspondiente a los gastos e inversiones a que se refiere el primer párrafo de esta regla.

34 Para la determinación de las deducciones autorizadas, la aplicación de declaración anual hace el cálculo de la proporción considerando el total de erogaciones ( incluye adquisición de mercancías, cuotas pagadas al IMSS, intereses pagados, entre otros), cuando lo correcto es aplicarla solo para gastos e inversiones (art.28 frac II), por lo tanto en el llenado de la declaración en el apartado de total de deducciones autorizadas relacionadas con actividades propias se deberá llenar manualmente conforme al importe determinado en papeles de trabajo. Considerar la opción de la Regla de Resolución miscelánea en la que se permite tener deducciones y el IVA acreditable al 100% al no aplicarle la proporción de ingresos exentos, al considerar esta regla injustamente obliga a adicionar ese ingreso exento al total de ingresos del ejercicio, lo que comparativamente con un contribuyente de Régimen General quedaría en las mismas condiciones de no restar ingresos exentos con la desventaja del contribuyente del sector primario que si acumula un ingresos no percibido.