Deterioro de activos. Noviembre 2014

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Juan Francisco Alcaraz Martín
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1 Deterioro de activos Noviembre 2014

2 Que esta pasando en el mundo?

3 Que esta pasando en el mundo?

4 Normatividad contable La NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos, requiere que una entidad reconozca una pérdida de valor cuando existen indicios de que el valor en libros de un activo es mayor que su importe recuperable. Los activos incluidos bajo esta norma son: Activos fijos Activos intangibles Plusvalía mercantil Costos de adquisición de mineral. Costos de prospección. Costos de exploración y evaluación. Costos de desarrollo. Página 4

Esta NIIF ha identificado hechos y circunstancias que pueden hacer pensar

5 Normatividad contable (continuación) La NIIF 6, Exploración y Evaluación de Recursos Minerales, es consistente con la NIC 36. Esta NIIF ha identificado hechos y circunstancias que pueden hacer pensar que el valor en libros de un activo relacionado con la actividad minera ha perdido valor. Página 5

Importancia de la NIC 36 La evaluación de deterioro de activos de larga duración (definida o indefinida) corresponde a un estimado significativo a los Estados Financieros Tanto la industria minera

6 Importancia de la NIC 36 La evaluación de deterioro de activos de larga duración (definida o indefinida) corresponde a un estimado significativo a los Estados Financieros Tanto la industria minera como petrolera tienen un alto volumen de activos de larga duración, lo que las lleva a estar más expuestas a condiciones económicas adversas y por ende mayor posibilidad de tener pérdidas del valor en dichos activos. Bajo la IFRS 3, el goodwill que se origina de las combinaciones de negocios no se amortiza. Sin embargo, bajo la aplicación de la NIC 36, se debe evaluar indicios de deterioro y realizar cargos a resultados por provisión de impairment cuando sea aplicable. Debido a la naturaleza de estas industrias, la información del valor razonable de sus activos es difícil de obtener, por lo que se debe considerar la NIC 36 acerca de la determinación del valor en uso. Página 6

La evaluación del deterioro Pasos del proceso Identificar los activos potencialmente deteriorados Identificar las Unidades Generadoras de Efectivo Estimar el valor recuperable del activo

7 La evaluación del deterioro Pasos del proceso Identificar los activos potencialmente deteriorados Identificar las Unidades Generadoras de Efectivo Estimar el valor recuperable del activo potencialmente deteriorado Reconocimiento de la pérdida por deterioro Revelación en los estados financieros El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su valor recuperable si, y sólo si, este valor recuperable es inferior al valor en libros. Esta reducción se denomina pérdida por deterioro del valor. Página 7

8 Identificación de activos deteriorados Indicadores generales La empresa debe evaluar, en cada fecha del estado de situación financiera, si hay indicios de deterioro en alguno de sus activos. Si existen indicios de deterioro (impairment) se debe estimar el valor recuperable de los activos. Goodwill y activos intangibles de vida indefinida No se amortizan Evaluación deterioro una vez al año (obligatoriamente) Activos fijos y activos intangibles de vida definida Se amortizan Evaluación deterioro cuando existan indicadores, internos o externos Página 8

9 Deterioro de activos Indicadores específicos Caída de precios de los metales Caída importante en flujos operativos Subida de tasa de interés de mercado Reducción de presupuestos Evidencia de obsolescencia o daño físico Suspensión de proyectos de exploración

10 Identificación de la UGE Identificación de unidad generadora de efectivo La manera en que la Gerencia monitorea sus operaciones Una UGE es el grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de efectivo que son independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos. Si existe un mercado activo para el producto o servicio de una UGE Identificación de UGE Nivel más bajo sobre el cual la información para la toma de decisiones puede ser obtenida Para ello se debe considerar: Cómo se mide el desempeño? Cuál es la base de medición de resultados? Ingresos largamente independientes de otros grupos de activos Existe mercado activo para los productos que comercializa? Página 10

Identificación de la UGE Identificación (continuación) Mercado activo Un mercado con productos homogéneos Con precios disponibles al público Con compradores y vendedores disponibles en cada momento

11 Identificación de la UGE Identificación (continuación) Mercado activo Un mercado con productos homogéneos Con precios disponibles al público Con compradores y vendedores disponibles en cada momento Flujos independientes Si dos potenciales UGE comparten costos, como por ejemplo central de abastecimiento, esto no se considera en la definición de UGE, debido a que los costos pueden ser prorrateables con certeza. Solo se considera si los ingresos son independientes Página 11

12 Identificación de la UGE Ejemplos Sector petrolero Cada campamento y los activos de infraestructura que lo soportan. Si bien los costos están asociados a cada pozo, la decisión de inversión se hace en base a la producción esperada del campamento. Sector minero Cada unidad minera de la Compañía ya que, mayormente los resultados son medidos a nivel de unidad minera. Página 12

13 Deterioro de activos Valor en libros Crédito mercantil Costos de desarrollo Activo fijo Valor en libros Costos de exploración Concesión minera S/(000) Activo fijo 100 Concesión minera 200 Costos de exploración 300 Costos de desarrollo 400 Crédito mercantil 500 Valor en libros 900

14 Deterioro de activos Importe recuperable Valor de uso El mayor Valor razonable menos costos de vender Importe recuperable

15 Deterioro de activos Valor de uso Ingresos (producción y precios) Costos y gastos Salidas futuras por obras en curso Tasa de descuento WACC Periodo de descuento (reservas)

16 Medición del valor recuperable El precio de venta o valor neto de realización Es el precio establecido dentro de un acuerdo formal, en una transacción independiente, menos los costos incrementales directamente atribuidos a la venta o disposición por otra vía del activo. Cuando no hay acuerdo de venta obligatorio, pero el activo se negocia en un mercado activo, el valor razonable menos los costos de venta será el precio de mercado menos los costos de venta o disposición del activo por otra vía. El precio de mercado es el precio de cotización corriente o precio de la Transacción más reciente. Cuando no hay acuerdo de venta obligatorio ni un mercado activo para el activo, se considera la mejor evidencia disponible: por ejemplo, las transacciones recientes con activos similares en la misma actividad económica. Página 16

17 Medición del valor recuperable El precio de venta o valor neto de realización (continuación) El valor razonable puede estimarse de acuerdo a la siguiente jerarquía: Acuerdos de venta entre partes no relacionadas Si no está disponible Precio en un mercado activo Si no está disponible Transacciones recientes de activos similares Si no está disponible Técnicas de valoración Página 17

18 Deterioro de activos Ejemplo Importe recuperable: S/150 = Pérdida por deterioro: S/100 Valor en libros: S/250

los períodos siguientes, a fin de distribuir el valor contable rectificado del activo,

19 Reconocimiento de pérdidas por deterioro Después del reconocimiento de una pérdida por deterioro, los cargos por depreciación (amortización) del activo deben ser ajustados en los períodos siguientes, a fin de distribuir el valor contable rectificado del activo, menos su valor residual si lo hubiese, en forma sistemática durante su vida útil restante. Página 19

20 Cambio en los estimados Se revertirá la pérdida por deterioro del valor reconocida en periodos anteriores para un activo, distinto de la plusvalía, si, y sólo si, se hubiese producido un cambio en las estimaciones utilizadas, para determinar el importe recuperable del mismo, desde que se reconoció la última pérdida por deterioro. Si este fuera el caso, se aumentará el importe en libros del activo hasta su importe recuperable, excepto lo dispuesto en el párrafo 117 de la NIC 36. Ese incremento es una reversión de una pérdida por deterioro del valor. La entidad debe identificar los cambios en las estimaciones que han producido un incremento en el potencial estimado de servicio. Son ejemplos de cambios de estimaciones: Un cambio en la base del importe recuperable (es decir, cuando el importe recuperable se base en el valor razonable menos los costos de venta o en la tasa de descuento) Si el importe recuperable se calculaba a partir del valor en uso, un cambio en la cuantía o en el calendario de los flujos de efectivo futuros estimados, o en la tasa de descuento; o Si el importe recuperable se calculaba a partir del valor razonable menos los costos, un cambio en la estimación de los componentes del valor razonable menos los costos de venta Página 20

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