Impuesto a la Transmisión Gratuita de Bienes Provincia de Buenos Aires

Transcripción

2 Objeto del impuesto Grava los aumentos de riqueza a título gratuito Incluyendo: Herencias Legados Donaciones Anticipos de herencia Cualquier otra transmisión patrimonial a título gratuito que implique enriquecimiento No alcanzados (Art. 73 Ley Impositiva 2011 PBA): enriquecimientos a título gratuito cuyo monto total no supere $ (en caso de padres, hijos y cónyuge). Resto $ GNP Consultores. Derechos reservados 2

3 Hechos onerosos gravados - Presunciones Hechos onerosos gravados en el impuesto -salvo prueba en contrario Transmisiones a título oneroso de inmuebles a herederos o legatarios del causante (3 años transmisiones directas y 5 años transmisiones indirectas por interpósitas personas) Transmisiones a título oneroso (sin plazos establecidos): En favor de herederos forzosos del enajenante o de los cónyuges de aquellos. A favor de herederos forzosos del cónyuge del enajenante, o de los cónyuges de aquellos. En favor de una sociedad integrada por descendientes del transmitente o de su cónyuge, o por los cónyuges de aquéllos GNP Consultores. Derechos reservados 3

4 Hechos onerosos gravados - Presunciones Hechos onerosos gravados en el impuesto -salvo prueba en contrario (cont.) Compras a nombre de descendientes o hijos adoptivos menores de edad Constitución, ampliación, modificación y disolución de sociedades entre ascendientes y descendientes (incluidos sus cónyuges). Legados, donaciones y anticipos de herencia de carácter compensatorios, retributivos o con cargo. (Incorporado por Ley ) 2011 GNP Consultores. Derechos reservados 4

5 Bienes y Hechos Gravados Otras Presunciones Otras Presunciones salvo prueba en contrario: Cuentas y depósitos del causante a nombre del heredero o legatario. Las cuentas o depósitos a nombre u orden conjunta, recíprocamente o indistinta del causante o de su cónyuge con herederos forzosos Importes percibidos por el causante o su cónyuge dentro de los sesenta (60) días anteriores al deceso en exceso a los $ Extracciones por el lapso de 60 días previo al deceso, en exceso de $ Sin justificar destino GNP Consultores. Derechos reservados 5

6 Bienes y Hechos Gravados Otras Presunciones Otras Presunciones salvo prueba en contrario (cont.): Los títulos, acciones o valores al portador en poder de los herederos o legatarios, dentro de los 6 meses previos al deceso, si causante percibió dividendos, intereses o figure en asambleas Enajenaciones onerosas, dentro del año anterior al deceso, a favor de los herederos por ley o testamento 2011 GNP Consultores. Derechos reservados 6

7 Bienes y Hechos Gravados Otras Presunciones Otras Presunciones salvo prueba en contrario (cont.): Las enajenaciones a título oneroso dentro del año del deceso, si a los 5 años los bienes se incorporaren al patrimonio de los llamados a heredar o testamentar; Los créditos a favor de sucesores, legatarios o personas interpuestas, dentro de los 6 meses previos al deceso. Las transmisiones entre vivos por ambos cónyuges a sus descendientes se considerará que cada uno transmite la mitad GNP Consultores. Derechos reservados 7

8 Sujetos y Bienes Alcanzados Contribuyentes y bienes alcanzados por el ITGB Personas físicas o jurídicas beneficiarias de una transmisión gratuita de bienes: Domiciliadas dentro del territorio de la Provincia de Buenos Aires, sobre el monto total del enriquecimiento. Domiciliadas fuera del territorio de la Provincia de Buenos Aires, sobre el monto del enriquecimiento originado por bienes ubicados dentro del territorio GNP Consultores. Derechos reservados 8

9 Bienes situados en la Provincia de Bs. As. Se entienden situados en Provincia de Bs. As.: Los inmuebles ubicados ; Derechos reales sobre bienes situados ; Naves y aeronaves matrícula radicadas ; Automotores radicados y muebles registrados ; Bienes personales que se hallaren 2011 GNP Consultores. Derechos reservados 9

10 Bienes situados en la Provincia de Bs. As. Se entienden situados en Provincia de Bs. As. (cont.): Demás muebles y semovientes que se encontraren Bienes del Hogar s/ lugar de residencia del inmueble Dinero y depósito en dinero que se hallen Créditos de compra venta de inmuebles ubicados Demás créditos excepto con Garantía real con domicilio del deudor Derechos de propiedad científica, literaria, artística, marcas, patentes, dibujos modelos y diseños reservados y restantes de propiedad industrial o inmaterial y licencias derivadas, cuando el titular esté domiciliado 2011 GNP Consultores. Derechos reservados 10

11 Bienes situados en la Provincia de Bs. As. Se entienden situados en Provincia de Bs. As. (cont.): Los Patrimonios en empresas o explotaciones unipersonales ubicadas Los Patrimonios en empresas o explotaciones unipersonales o patrimonios de afectación ubicados en otra jurisdicción en proporción a los bienes que se encontraren. Las cuotas o participaciones sociales en sociedades domiciliadas en otra jurisdicción en proporción a los bienes que se encontraren GNP Consultores. Derechos reservados 11

12 Bienes situados en la Provincia de Bs. As. Se entienden situados en Provincia de Bs. As. (cont.): Títulos, acciones, cuotas o participaciones sociales y otros valores mobiliarios representativos de su capital, emitidos por entes públicos o privados y sociedades domiciliadas. Títulos, acciones y otros valores mobiliarios representativos de su capital que se hallaren en otra jurisdicción, emitidos por entes o sociedades domiciliadas en otra jurisdicción, en proporción a los bienes de los emisores que se encontraren. Los Títulos, acciones y demás valores mobiliarios que se encuentren, emitidos por entes privados o sociedades domiciliadas en otra jurisdicción GNP Consultores. Derechos reservados 12

13 Valuaciones: ITGB Base Imponible - Valuaciones Legados libres de impuestos: Legado + Impuesto Donaciones y legados bajo condición resolutoria: serán puros y simples. Inmuebles: Valuación Fiscal ajustado s/ L.I., o valor inmobiliario de referencia s/ Ley o valor de mercado, el mayor. Automotores, embarcaciones, aeronaves: Valuación fiscal según impuestos respectivos Depósitos, créditos y moneda extranjera: Valor cotización comprador BNA. Depósitos, créditos y moneda argentina: por su valor más intereses devengados. Depósitos caja seguridad: Tasación pericial Créditos garantía real: s/valor escritura deduciendo amortizaciones Créditos ventas a plazo: por su valor deduciendo intereses presuntos 2011 GNP Consultores. Derechos reservados 13

14 Base Imponible - Valuaciones Valuaciones (cont.): Títulos Públicos y demás valores excepto acciones que coticen: valor de cotización. Títulos Públicos y demás valores excepto acciones que no coticen: costo incrementado en intereses, actualizaciones y diferencia de cambio. Acciones y Participaciones sociales: al V.P.P. s/ Balance cerrado al 31/12 del año de producido el hecho imponible Empresas o explotaciones unipersonales: diferencia activos y pasivos al 31/12 año anterior hecho imponible más/menos el saldo de la cuenta particular. Usufructo: 20% valor del bien por cada periodo de 10 años Usufructo vitalicio: s/edad y escala de crecimiento. Hasta 30 años 90%. Más de 70 años 20%. Uso y habitación: 5% anual valor bien y el nº de años que duro, hasta un máximo de 10 años. Vitalicios s/ regla de usufructo. Renta vitalicia: Idem usufructo vitalicio 2011 GNP Consultores. Derechos reservados 14

15 Base Imponible - Valuaciones Valuaciones (cont.): Participaciones en UTE, ACE, Consorcios, asociaciones sin existencia legal, agrupamientos no societarios o cualquier ente individual o colectivo: s/ parte indivisa de cada parte valuado s/ley IGMP. Certificados Participación Fideicomisos Financieros: en caso de cotizar, s/ cotización. Por lo contrario según su costo incrementado más intereses. F.C.I. sin cotización: Valor mercado o costo incrementado. Inmuebles y automotores afectados a actividades gravadas en IG: Neto de amortizaciones Objetos de arte: s/ su costo actualizado. Bienes Muebles de uso personal: costo, de no existir 5% valuación fiscal. Otros Bienes: cotización o último valor mercado o tasación pericial 2011 GNP Consultores. Derechos reservados 15

16 Base Imponible Deducciones. Exclusiones Deudas Gastos Sepelio hasta $ Incobrables Créditos litigiosos hasta que se dirima el pleito Donaciones sujetas a condición suspensiva: hasta que se cumpla. Los legados, para los herederos. Los cargos, para los beneficiarios El valor de servicio recompensado, para donaciones o legados remunerativos GNP Consultores. Derechos reservados 16

17 Exenciones Subjetivas Estado Nacional, Provincial, Municipalidades, CABA y organismos descentralizados o autárquicos. Instituciones religiosas, beneficencia, culturales, científicas, etc. destinadas a los fines de su creación GNP Consultores. Derechos reservados 17

18 Exenciones Objetivas Obras de arte y objetos de valor histórico destinados a exhibición pública o fines de enseñanza. Colecciones de libros, diarios, revistas, etc. Bien de familia a sujetos art. 36 Ley que no se desafecte antes de los 5 años. Bien inmueble urbano (única propiedad) destinado a vivienda del causante o familia hasta un monto de $ Empresa (incluidas explotaciones unipersonales) con ingresos facturados el período anterior menores a lo establecido por la ley impositiva($ para empresas de menos de un año de duración serán $ ) y mantengan (cónyuge, ascendiente y descendiente y sus cónyuges) la explotación 5 años GNP Consultores. Derechos reservados 18

19 Alícuotas y pago a cuenta Las alícuotas se aplicarán sobre la totalidad de los bienes recibidos por el beneficiario en la Provincia y/o fuera de ella, en caso de aplicar. Crédito de impuesto por pago efectuado en otra jurisdicción por gravámenes similares (hasta el incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de los bienes situados con carácter permanente en otra jurisdicción) 2011 GNP Consultores. Derechos reservados 19

20 Agentes de recaudación Obligados a asegurar el pago del tributo y/o retener el mismo Representantes legales, albaceas y escribanos públicos intervinientes en transmisiones alcanzadas por el impuesto ARBA podrá establecer Regímenes de Información GNP Consultores. Derechos reservados 20

21 Responsabilidad Solidaria Los Contribuyentes abonarán el impuesto por lo que le corresponda a cada uno. Si hay indivisión del beneficio entre contribuyentes: responderán solidaria y mancomunadamente por la obligación total y hasta la concurrencia de su parte GNP Consultores. Derechos reservados 21

22 Nacimiento Hecho Imponible Herencia o Legado: Deceso del Causante. Donación: Celebración del Acto Demás casos: celebración de los actos, salvo seguros sin contraprestación del beneficiario, que se considerará la fecha de percepción del monto asegurado GNP Consultores. Derechos reservados 22

23 Plazos de pago Enriquecimiento producido por actos entre vivos Plazo de 15 días desde nacimiento hecho imponible para el ingreso del impuesto Enriquecimiento producido por causa de muerte Plazo de 24 meses desde la muerte del causante Pago previo o simultáneo a todo acto de disposición por parte del beneficiario Jueces, funcionarios (registros, tribunales, reparticiones oficiales, bancos) y escribanos deberán exigir justificación del pago del impuesto, o en su defecto, la intervención y conformidad de ARBA para la entrega, transferencia, inscripción u otorgamiento de posesión de bienes afectados por el impuesto 2011 GNP Consultores. Derechos reservados 23

24 Transmisión posterior al plazo de pago Si dentro de los 5 años del vencimiento de los plazos mencionados para el enriquecimiento producido por causa de muerte, ocurriera una nueva transmisión en línea recta o entre los cónyuges por causa de muerte de los mismos bienes por los que se pagó el impuesto, sin que hubiera salido del patrimonio del beneficiario que lo hubiera hecho efectivo, se disminuirá el impuesto en un 10% en la nueva transmisión por cada uno de los años completos que faltaren para cumplir los cinco años GNP Consultores. Derechos reservados 24

25 Plazos de prescripción Procesos sucesorios abiertos en otra jurisdicción No correrán plazos de prescripción hasta tanto se produzca la correcta apertura del proceso sucesorio ante Tribunales competentes de la PBA. Domicilio real en PBA omitido o sustituido por otro No correrán plazos de prescripción hasta tanto se produzca la correcta mención del domicilio real del beneficiario 2011 GNP Consultores. Derechos reservados 25

27 Consideraciones Finales Legalidad vs Legitimidad Inconstitucionalidad Optimización Fiscal Aspectos prácticos. Cuestiones Operativas Valuaciones Instrumentación Comunicación Organismos Públicos, etc GNP Consultores. Derechos reservados 27