NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes. Norelly Pinto Vargas Venezuela

Transcripción

1 NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes. Norelly Pinto Vargas Venezuela

2 Agenda 1 Antecedentes de la NIIF 15 2 Aspectos Generales 3 Etapas de Aplicación de la NIIF 15 4 Casos 2

3 Antecedentes NIIF 15 Dic Más de 200 cartas comentario Jun Cerca de cartas comentario Nov Aprox. 350 cartas comentario Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Vigencia 01/01/2017 Permitida su aplicación anticipada

4 NIIF 15 Deroga NIC 11 Contratos de Construcción NIC 18 Ingresos por Actividades Ordinarias SIC 31 Ingresos- Permutas de Servicios de Publicidad Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes CINIIF 13 Programas de Fidelización de Clientes CINIIF 15 Acuerdos para la Construcción de Inmuebles CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de Clientes

5 NIIF 15 Excluye NIC 17 NIIF 4 NIIF 9, 10 y 11 NIC 27 y 28 Intercambios no Monetarios Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes

6 Objetivo NIIF 15 Naturaleza Importe Calendario Incertidumbre Ingresos por Actividades Ordinarias y Flujos de Efectivo 6

7 Términos Claves Acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y obligaciones exigibles. Una parte que ha contratado con una entidad, la obtención de bienes o servicios que son resultado de las actividades ordinarias de la entidad, a cambio de una contraprestación. Compromiso en un contrato con un cliente para transferirle: a) Un bien o servicio distinto (o grupo de ellos). b) Una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente iguales y que tienen el mismo patrón de transferencia al cliente. 7

8 Etapas de Aplicación de la NIIF 15 1) Identificar el contrato con clientes. 2) Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato. 4) Asignar el precio de la transacción entre las obligaciones de desempeño del contrato. 3) Determinar el precio de la transacción. 5) Reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando la entidad satisface una obligación de desempeño. Determinar cuándo se cumple c/ obligación de desempeño 8

9 1) Identificación del Contrato a) Las partes han aprobado el contrato. b) La entidad puede identificar los derechos de cada partes a recibir los bienes o servicios. c) La entidad puede identificar las condiciones de pago a recibir por los bienes o servicios. d) El contrato tiene fundamento comercial. y y y e) Es probable que la entidad recaude la y contraprestación a que tiene derecho a cambio de los bienes o servicios que transferirá. La evaluación se realiza solo al inicio del contrato, a menos que el acuerdo no cumpla alguno de los criterios. 9

10 1) Identificación del Contrato (CASO) La entidad A es una empresa de servicio de revisión de computadoras por internet para detectar y eliminar virus, el precio del servicio es una tarifa anual de UM 1.200; los interesados hacen contacto vía web y por ese medio se describen los servicios que se proporcionan. Al estar de acuerdo, el interesado paga la suscripción por un año, mediante su tarjeta de crédito. La entidad A le envía por correo, código de acceso al sitio web de laentidada,dondeelclientedeberegistrarseenunplazomáximo de 24 horas, iniciando la vigencia del contrato. Apartirdesuregistrocadavezqueelclienteseconectaainternet su computadora es revisada y limpiada cuando sea necesario. Si una persona contrata el servicio que la entidad A ofrece, estaría dentro del alcance de la NIIF 15? 10

11 2) Identificación de las Obligaciones de Desempeño a) Bienes o Servicios distintos: P.26 El cliente puede beneficiarse de los B o S en sí mismo o junto a otros recursos que tiene disponibles; y El compromiso de transferencias de los B o S al cliente es identificable por separado de otros compromisos. b) Una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente iguales y que tienen el mismo patrón de transferencia al cliente. Un B o S que no es distinto, se combinará con otros comprometidos en el contrato hasta que se identifique un grupo que sea distinto, constituyendo todos los B o S agrupados una obligación de desempeño única. 11

12 2) Identificación de las Obligaciones de Desempeño (CASO) La entidad A vende software de uso por las agencias publicitarias el cual normalmente lo ofrece instalado en computador especialmente preparado para el uso de su software, también vende el software separado, requiriéndose para la instalación en el computador del cliente, la creación de interface especial para su uso y además ofrece los servicios de migración de datos y de soporte técnico. Cuántas obligaciones de desempeño puede asumir la entidad A en un contrato con cliente? 1) Software instalado en computador vendido por la entidad A 2) Software e interface para instalarlo en computador del cliente 3) Servicio de migración de datos 4) Servicio de soporte técnico 12

13 2) Identificación de las Obligaciones de Desempeño (CASO) La entidad A vende software de uso por las agencias publicitarias el cual normalmente lo ofrece instalado en computador especialmente preparado para el uso de su software, también vende el software separado, requiriéndose para la instalación en el computador del cliente, la creación de interface especial para su uso y además ofrece los servicios de migración de datos y de soporte técnico. La entidad B suscribe contrato por la compra del software instalado en su computador y soporte técnico por un año. Cuántas obligaciones de desempeño contrató la entidad B?

14 3) Determinación del Precio de la Transacción Importes Fijos Importes Variables Componente de Financiación Contraprestación diferente a efectivo Contraprestación por pagos a realizar a clientes 14

15 3) Determinación del Precio de la Transacción Importes Fijos Importes Variables Descuento, Penalizaciones, Devolución, Incentivos, etc. 15

16 3) Determinación del Precio de la Transacción Importes Fijos Importes Variables El Valor Esperado: Importes ponderados según su probabilidad en un rango de importes de contraprestación posibles. Importe más Probable: El más probable en un rango de importes de contraprestación posible. 16

17 3) Determinación del Precio de la Transacción (CASO) La entidad A proporciona transporte a parque temático de la zona, a los huéspedes del hotel X, como parte de las atracciones que ofrece el hotel. Con base en contrato suscrito, la entidad A se obliga a realizar 240 traslado hotel-parque-hotel por un año, a razón de 20 mensuales, habiéndose pactado el precio de UM anuales. Adicionalmente han convenido un bono único anual por eficiencia y puntualidad que oscila entre UM 0 y UM , según las metas indicadas en el contrato. LaentidadAestimaquelasposibilidadesdeganarelbonoson: Bono (UM) Probabilidad Bono (UM) Probabilidad 0 10% % % % Cómo debe determinar la entidad A el precio de la transacción? 17

18 3) Determinación del Precio de la Transacción (CASO) La entidad A proporciona transporte a parque temático de la zona, a los huéspedes del hotel X, como parte de las atracciones que ofrece el hotel. Con base en contrato suscrito, la entidad A se obliga a realizar 240 traslado hotel-parque-hotel por un año, a razón de 20 mensuales, habiéndose pactado el precio de UM anuales. Adicionalmente han convenido un bono único anual por eficiencia y puntualidad que oscila entre UM 0 y UM , según las metas indicadas en el contrato. LaentidadAestimaquelasposibilidadesdeganarelbonoson: Bono (UM) Probabilidad Bono (UM) Probabilidad 0 10% % % % Valor Esperado= ((20.000*20%)+(40.000*40%)+(60.000*30%)) Precio de la Transacción =

19 3) Determinación del Precio de la Transacción (CASO) La entidad A ha sido contratada para construir edificio con base en planos ya aprobados, ofreciendo culminar la obra en dos (2) años,elpreciopactadaesdeum másunbonodeum culmina la obra antes de los 18 meses. La entidad A ha estimado que el costo a invertir en la construcción del edificio es de UM Cómo debe determinar la entidad A el precio de la transacción? Importe más probable Precio al Inicio = Fuente: Ejemplos Ilustrativos 8 NIIF 1519

20 3) Determinación del Precio de la Transacción (CASO) La entidad A ha sido contratada para construir edificio con base en planos ya aprobados, ofreciendo culminar la obra en dos (2) años,elpreciopactadaesdeum másunbonodeum culmina la obra antes de los 18 meses. La entidad A ha estimado que el costo a invertir en la construcción del edificio es de UM Al cierre del ejercicio inmediato posterior al inicio de la obra: Caso A: La entidad establece que es altamente probable que culmine antes de los 18 meses. Precio = Al cierre del ejercicio inmediato posterior al inicio de la obra: Caso B: La entidad no tiene forma de estimar si culminará antes delos18meses. Precio = Fuente: Ejemplos Ilustrativos 8 NIIF 1520

21 4) Asignación del Precio de la Transacción a las O. de D. Se distribuye con base en el precio relativo de venta independiente, directamente observable. Cuando el precio no sea directamente observable, se estimará la distribución utilizando, entre otros, los métodos de: a) Enfoque de evaluación del mercado ajustado; b) Enfoque del costo esperado más un margen; c) Enfoque residual. La asignación de un descuento será en forma proporcional a cada obligación de desempeño, excepto que pueda relacionarse con una o más obligaciones de desempeño. 21

22 4) Asignación del Precio de la Transacción a las O. de D. (CASO) La entidad A ha suscrito contrato para la venta de los productos A, B y C, por un precio total de UM 100; el producto A tiene un precio observable de UM 50, en tanto que el producto B fue estimado mediante el enfoque de evaluación del mercado ajustado por UM 25 y del producto C fue estimado mediante el enfoque del costo esperado más un margen de UM 75, que hacenuntotaldeum150. Cómo asignar el precio de transacción a las Obligaciones de Desempeño? Fuente: Ejemplos Ilustrativos 33 NIIF 15 22

23 4) Asignación del Precio de la Transacción a las O. de D. (CASO) La entidad A ha suscrito contrato para la venta de los productos A, B y C, por un precio total de UM 100; el producto A tiene un precio observable de UM 50, en tanto que el producto B fue estimado mediante el enfoque de evaluación del mercado ajustado por UM 25 y del producto C fue estimado mediante el enfoque del costo esperado más un margen de UM 75, que hacenuntotaldeum150. Precios individuales PRODUCTOS A 50,00 0,33 B 25,00 0,17 C 75,00 0,50 150,00 Distribución Precio Pactado PRODUCTOS A 33,33 0,33 B 16,67 0,17 C 50,00 0,50 100,00 Fuente: Ejemplos Ilustrativos 33 NIIF 15 23

24 5) Reconocimiento de Ingresos por A. O. por satisfacción de las Obligaciones de Desempeño Al inicio del contrato, debe determinarse la forma como se satisface cada obligación de desempeño. La O de D. se satisface en la medida que se transfiere el control al cliente, de los bienes o servicios comprometidos: A lo largo del tiempo En un momento determinado. 24

25 5) Reconocimiento de Ingresos por A. O. por satisfacción de las Obligaciones de Desempeño LaOdeD.sesatisface a lo largo del tiempo,si: El cliente la recibe y consume a medida que se realiza; El cliente controla el activo creado o mejorado en la medida del desempeño de la entidad; o La entidad no puede dar un uso alternativo al activo y puede exigir el pago. Medición del progreso de cada obligación de desempeño: Método de producto: Basados en el valor para el cliente de los B o S transferidos vs. los comprometidos. Método de recursos: Basados en los esfuerzos o recursos invertidos por la entidad vs. los recursos totales estimados. 25

26 5) Reconocimiento de Ingresos por A. O. por satisfacción de las Obligaciones de Desempeño LaOdeD.,sesatisface en un momento determinado,si: Se tiene derecho al pago; El cliente tiene el control del activo; Se ha transferido la posesión física del activo; El cliente tiene los riesgos y ventajas; o El cliente ha aceptado el activo. 26

27 5) Reconocimiento de Ingresos por A. O. por satisfacción de las Obligaciones de Desempeño (CASO) Obligación de Desempeño Oportunidad de Cumplimiento Contrato de prestación de servicio deprocesamiento A lo largo del tiempo de nómina mensual, durante un año. Contrato para dictar curso de adiestramiento a los vendedores, sobre el nuevo sistema de ventas, en 4 horas consecutivas. Contrato por venta de 100 productos A, conentregas parciales de 50 productos cada dos (2) meses. Momento Determinado Momento Determinado 27

28 5) Reconocimiento de Ingresos por A. O. por satisfacción de las Obligaciones de Desempeño LaentidadEesunaempresadetelefoníaeiniciaplandeoferta: Teléfono A sin precio más un (1) año de servicio por un pago total de UM A la firma del contrato se entrega el teléfono y el servicio será facturado mensualmente. ElpreciodeventaindividualdelteléfonoesdeUM80yelservicioUM anuales. ElClienteCsuscribecontratoconlaempresaE. (CASO) Ingreso por Venta de Bienes Ingreso por Prest. de Serv. NIC 18 NIIF 15 Sin pago, no se reconoce UM 74,07 a la entrega UM 41,66 mensuales UM 38,58 mensuales 1.000/12= 41,66 925,93/12= 38,58 Bien 80,00 7,407 % 74,07 Servicio 1.000,00 92,593 % 925, , ,00

29 Costos del Contrato Costos Incrementales para obtener el Contrato. Costos para cumplir el Contrato Indispensables para obtener el contrato; y Se espera sean recuperables. Asociados directamente al contrato; o Generan o mejoran recursos utilizados para satisfacerlaso.ded.;y Serán recuperables Se reconocen como activo y se amortizan en forma congruente a la transferencia de los bienes o servicios al cliente. 29

30 Otros Aspectos del Contrato Combinación de Contratos Doso más contratos realizados aproximadamente al mismo tiempo, con el mismo cliente o con partes relacionadas y que: Modificaciones del Contrato CONTRATOS SEPARADOS SI: Se incorporan nuevos B o S distintos y el precio se incrementa por el valor de venta independiente de la adición. 1. Se han negociadocomo un B o S pendientes,distintos a los paquete; o transferidos : como un nuevo 2. El importe de la contrato; contraprestación de uno, B o S pendientes, no son distintos: depende el precio o desempeño como parte del contrato existente; o del otro; o B o S pendientes, son una 3. Los bienes o servicios son una combinación: de la forma más obligación de desempeño única. congruente. 30

31 Modificación del Contrato (CASO) La entidad X suscribe contrato con la entidad Y para el suministro de 120 unidades del producto A a un precio unitario deum100,loscualesseránentregados50%cada3meses. CASOS DE MODIFICACIÓN DEL CONTRATO La entidad Y solicita 30 unidades delproducto A, acordando un precio unitario de UM 100, que es el precio independiente. La entidad Y solicita 30 unidades delproducto A, cuyo precio pactado es de UM 80 y por defecto en los productos entregados acuerdan una bonificación de UM 900, quedando un incremento neto en el precio de UM Consecuencia Contrato separado P. 20 Como un nuevo contrato por los productos pendientes P. 21 (a) Fuente: Ejemplos Ilustrativos 5 NIIF 15 31

32 Modificación del Contrato (CASO) La entidad A es contratada para la construcción de un edificio pactando un precio de UM más un bono de UM si termina la obra en 24 meses. Los costos totales estimados por la entidad A son de UM Obligación de Desempeño: Construcción del Edificio Precio de Transacción: Importe Variable Método Importe más probable: UM (inicial) Medición del Cumplimiento: Método de Recursos Fuente: Ejemplos Ilustrativos 8 NIIF 1532

33 Modificación del Contrato (CASO) Al cierre del primer ejercicio posterior a la suscripción del contrato, la entidad A determina que ha tenido un progreso del 60% de la obligación de desempeño. Costos Incurridos: UM (60% de ) Ingresos a reconocer UM ( 60% de ) Durante el segundo ejercicio, las partes acuerda una modificación en la construcción, que incrementa el precio en UM y los costos en UM y por sus estimaciones de avance considera que obtendrá el bono de cumplimiento de UM Importe Variable Estimado: UM Costos Totales Estimados: UM Fuente: Ejemplos Ilustrativos 8 NIIF 1533

34 La entidad A, en la fecha de la modificación del contrato debe: a) Remedir el progreso de cumplimiento. Modificación del Contrato (CASO) Costos Totales Estimados UM Costos Incurridos: UM Progreso de la obligación de desempeño : 51,20% b) Remedir el ingresos. Importe Variable Estimado: UM Reconocimiento de Ingresos: UM Ingreso Reconocido Ejercicio Anterior: UM Ingreso a Reconocer: UM Fuente: Ejemplos Ilustrativos 8 NIIF 1534

35 Transición a la NIIF 15 Vigencia, periodos anuales que comiencen a partir del 01 de enero de 2017, permitida su aplicación anticipada. Métodos de aplicación por primera vez, a contratos no terminados: a) Retroactivamente a cada periodo de presentación previo según NIC 8; o b) Con el efecto acumulado a la fecha de apertura de aplicación inicial, reconocido en los resultados acumulados. 35

36 Otras Disposiciones Información a Revelar. ( P ) Apéndice A Definiciones de términos Apéndice B Guía de aplicación 36

37 Guía de Aplicación a) Obligaciones de desempeño que se satisfacen a lo largo del tiempo; b) Métodos de medición del avance hacia la satisfacción completa de una obligación de desempeño; c) Venta con derecho a devolución; d) Garantías; e) Contraprestaciones del principal frente a contraprestaciones agente; f) Opciones del cliente sobre bienes o servicios adicionales; g) Derechos no ejercidos de los clientes; h) Pagos iniciales no reembolsables (y algunos costos relacionados); i) Licencias; j) Acuerdos de recompra; k) Acuerdos de depósito; l) Acuerdos de entrega posterior a la facturación; m) Aceptación del cliente; y n) Información a revelar sobre ingresos de actividades ordinarias desagregados. 37

38 Otras Disposiciones Información a Revelar. ( P ) Apéndice A Definiciones de términos Apéndice B Guía de aplicación Apéndice C Fecha de vigencia y transición Apéndice D Modificaciones a otras NIIF 38

39 Recomendaciones Finales Revisar el ordenamiento jurídico aplicable a los contratos. Evalúe los distintos contratos que la entidad suscribe con sus clientes. Revise las políticas de contabilidad en aplicación, respecto a los ingresos por actividades ordinarias. Evalúe la información suministrada por los sistemas administrativos de la entidad. 39

40 Norelly Pinto Vargas Agradecida por su atención... Contamos con su participación activa en los GTT