La reforma del sistema tributario en Alemania Un modelo para reformas fiscales frente a la globalización?

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José Ignacio Nieto Peralta
hace 6 años
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1 La reforma del sistema tributario en Alemania Un modelo para reformas fiscales frente a la globalización? Presentación preparada para el XXI. Seminario Regional de Política Fiscal CEPAL, Santiago de Chile, del 26 al 29 de enero de 2009 Frank Kramer Asesor Proyecto Programa CEPAL - GTZ Seite 1

2 Agenda 1. Condiciones marco Qué factores tienen un impacto importante en el sistema tributario alemán? 2. Medidas de reforma Cuáles han sido las respuestas del Estado frente a estas condiciones marco? (enfoque: reforma tributaria 2008/09) 3. Reflexiones y evaluación Cómo se pueden juzgar las medidas tomadas y la dirección de reforma en general? 4. Mirada al futuro Cuáles son los próximos pasos en el proceso contínuo de reforma del sistema tributario en Alemania? Seite página 2 2

3 Condiciones marco de las reformas fiscales en Alemania (1) Integración económica internacional (2) Competencia tributaria internacional (3) Elusión y evasión fiscal (8) Unión Europea Tribunal de Justicia Europeo límite del endeudamiento (7) Marco institucional Tribunal Constitucional Sistema federal Sistema tributario alemán Margen de maniobra del Estado limitado (6) Déficit presupuestario: 2004: 3,8% 2005: 3,6% (5) Crecimiento económico: PIB : +0,6% p.a. (4) Equidad del sistema fiscal Las condiciones en Alemania/Europa y en América Latina con el Caribe son en parte comparables. Un intercambio de experiencias puede ser útil para las dos regiones Seite página 3 3

4 Condiciones marco (1) Integración económica internacional Exportaciones y importaciones Inversiones directas (flujo anual) Exportación Importación Outbound Inbound cifras en mil millones de EUROs; Institut der deutschen Wirtschaft Consecuencias para el sistema tributario: Cadena de creación de valor globalizada : comercio entre empresas vinculadas cada vez más importante (hasta 60 % del volumen total del comercio internacional) alta importancia de los precios de transferencia Seite página 4 4

5 Estonia Bulgaria Irlandia Lituania Letonia Hungaria Rumania Eslowakia Polonia Republica Checa Eslovenia Austria Grecia Dinamarca Paises Bajos Finlandia Portugal Gran Bretagna Suecia Noruega Luxemburgo Espana Italia Bélgica Francia Alemania Condiciones marco (2) Competencia tributaria internacional /08 0,00% 5,00% 10,00% 15,00% 20,00% 25,00% 30,00% 35,00% 40,00% Consecuencias para el sistema tributario: Tasas nominales con información limitada, pero a menudo cumplen una función de señal Discusión sobre dumping fiscal en la Union Europea Esfuerzos de armonizar los impuestos directos en la Unión Europea estancados Tasa nominal utilidades retenidas, sociedades de capital 2007/ Seite página 5 5

6 Condiciones marco (3) Elusión y evasión fiscal (I) Ingenio alemán y elusión fiscal Gengenbach un pueblo alemán en la Selva Negra Seite página 6 6

7 Condiciones marco (3) Elusión y evasión fiscal (II) Elusión y evasión fiscal en Alemania problemas claves Nacional Elusión fiscal (legal) Financiación externa Transferir rentas de capital en ganancias de capital Cambio de emplazamiento de la empresa Evasión fiscal (ilegal) No declaración de las rentas de capital No declaración de las rentas de capital Internacional Aprovechar desnivel de las tasas nominales: - Financiación externa a traves de sociedades de financiación - Redistribución de beneficios mediante los precios de transferencia Consecuencias para el sistema tributario: Pérdida de ingresos fiscales Complejidad Seite página 7 7

8 Condiciones marco (4) Equidad tributaria Estructura del sistema fiscal alemán (2007) Presión fiscal: 39,2 % del PIB de esto 60 % impuestos de esto 40 % cargos sociales de esto 50,4 % impuestos directos IRPF: 35,0 % IS: 4,4 % IAE: 7,0 % IBI: 2,0 % ISD: 0,8 % IP:./. de esto 49,6 % impuesto indirectos IVA: 31,5 % Energía: 7,3 % Tabaco: 2,7 % seguro de pensiones seguro de salud seguro de paro seguro de dependencia Opinión pública (2008) Sistema fiscal es injusto: Evasión fiscal es inmoral: Evasión fiscal es muy común: Instituto Allensbach 78% 49% 77% Consecuencias para el sistema tributario: Visión de equidad con gran influencia en la discusión pública Seite página 8 8

9 El dilema del Estado Seite página 9 9

10 Medidas de reforma (1) Reducción de las tasas tributarias (2) Ampliación de la base imponible + Anticipación de la base imponible (3) Mayores competencias para la administración tributaria (4) Intensificar y promover la cooperación a nivel internacional Seite página 10 10

11 Sociedad de capital IS + IAE Medidas del Estado (1) Redución de las tasas tributarias Sistema integrado 1990 Sistema de renta media 2001 Sistema del impuesto definitivo 2009 Utilidades retenidas 58,3 % 37,5 % 29 % D D D Dividendo 53 % 24,3 % (48,5 %) 25 % Carga total dividendo 60,8 % 52,6 % 46,8 % IRPF 1) Interés cuenta bancaria 53 % 48,5 % 25 % Rentas de trabajo 53 % 48,5 % 42 % / 45 % Sociedad personal IRPF + IAE Utilidades retenidas Utilidades retiradas 60,8 % 48,5 % % 42 % / 45 % 1) Siempre tasa marginal máxima Seite página 11 11

12 (2a) Ampliación de la base imponible No deducción de una parte de los intereses de deuda Reglas más estrictas para los precios de transferencia (3) Administracíon tributaria Ampliación de los derechos de control e información Introdución de un número de identificación fiscal Más ganancias de capital sujetos a tributación Medidas del Estado (2b) Anticipación de la base imponible Prolongación de los períodos de amortización Restricciones en el traspaso de pérdidas Prolongación de la deducción de los intereses de deuda (4) Cooperación internacional Directiva de la UE sobre los intereses ( ) Tratados de doble imposición Apoyo a las iniciativas internacionales (p.e. OCDE) Seite página 12 12

13 Reflexiones y primera evaluación Aspectos positivos: Mejora de la posición alemana frente a la competencia tributaria internacional Aspectos negativos: Dualización de la base imponible perjudica la equidad horizontal Progresos en la adaptación del sistema tributario alemán a la globalización Incentivos de arbitraje entre las distintas clases de renta Base imponible de las rentas de capital más completa Distorsiones entre financiamiento con capital propio y capital ajeno Apoyo a la cooperación internaciónal para fortalezer el IRPF y el IS Más y mejores instrumentos en la lucha contra la evasión fiscal Restricciones en la compensación de pérdidas y en la deducción de intereses: ingresos tributarios más estables Restricciones en la compensación de pérdidas y en la deducción de intereses : puede agravar la crisis económica actual Seite página 13 13

14 Mirada al futuro próximos pasos en Alemania Nuevos cambios en el sistema fiscal alemán para aliviar los efectos de la crisis económica: - reintrodución de la amortización acelerada - modificaciones en la tarifa del IRPF (aumentar importe exento básico,...) - autos recien adquiridos libre del impuesto sobre vehículos (por un año) Nueva ley contra la evasión fiscal (borrador 01/2009): - Limitación de ciertas reglas tributarias favorables para inversiones en países no-cooperativos - Obligaciones de documentación más estrictas en el caso de rentas de capital proveniente de ciertos países Reforma del impuesto sobre sucesiones y donaciones ( ) Intensificar la cooperación internacional: - p.e. cooperación europea para mejorar la Directiva de la UE sobre los intereses Seite página 14 14

15 Ultima palabra El después de la reforma es el antes de la reforma! en alusión a un ex-entrenador del equipo nacional de futbol, campeon mundial en 1954 frank.kramer@gtz.de Seite página 15 15

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