Medidas Tributarias contenidas en el Real Decreto legislativo 12/2012

Transcripción

1 Se reduce el actual límite general desde el 35 por 100 al 25 por 100 y está incluida la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios. Se reduce del 60 por 100 al 50 por 100 para el caso en que la deducción por actividades de I+D supere el 10 por 100 de la cuota. Medidas Tributarias contenidas en el Real Decreto legislativo 12/2012 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 1. Medidas de carácter transitorio aplicables exclusivamente a los ejercicios iniciados en 2012 y 2013 Reducción del límite conjunto aplicable a determinadas deducciones 2012 Artículo 35. Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica. Límite conjunto Gastos de Investigación y Desarrollo 25% / 42% / 17% adicional Innovación tecnológica Artículo 36. Deducción para el fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación (sólo empresas de reducida dimensión) Artículo 37. Deducción por actividades de exportación ] Artículo 65.Uno. De aplicación a los períodos impositivos que se iniciados a partir de 6 marzo de % Artículo 92.Cuatro. Artículo derogado. De aplicación a los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011 Artículo 92.Cuatro. Artículo derogado. De aplicación a los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011 Artículo 38. Deducción por inversiones en bienes de interés cultural, producciones cinematográficas, edición de libros, sistemas de navegación y localización de vehículos, adaptación de vehículos para discapacitados y guarderías para hijos de trabajadores. Actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español 4% Derogado con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2014 Inversiones en producciones cinematográficas Productor de la obra Coproductor financiero Real Decreto-ley 8/2011, de 1 de julio, de medidas de apoyo a los deudores hipotecarios, de control del gasto público y cancelación de deudas con empresas y autónomos contraídas por las entidades locales, de fomento de la actividad empresarial e impulso de la rehabilitación y de simplificación administrativa. [ BOE ] Artículo 15. Derogado con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2013 Inversiones en edición de libros Derogado con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2014 Sistemas de navegación y localización de vehículos Inversiones en plataformas de acceso para personas discapacitadas Inversiones y gastos en locales aptos para prestar el servicio de primer ciclo de educación infantil a los hijos de trabajadores ] Artículo 92.Cuatro. Apartados 4, 5 y 6 del Artículo 38 derogado. De aplicación a los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011 de la entidad Artículo 39. Deducciones por inversiones medioambientales. Instalaciones destinadas a protección del medio ] Artículo 92. Uno. De aplicación a los períodos ambiente impositivos iniciados a partir de 6 de marzo de % Instalaciones y equipos para el aprovechamiento de fuentes de energía renovables Vehículos industriales o comerciales de transporte por carretera que reduzcan la contaminación atmosférica Artículo 40. Deducción por gastos de formación profesional. 18% 5% Artículo 92.Cuatro. Apartados 2, y 3 del Artículo 39 derogado. De aplicación a los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011 Real Decreto ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia tributaria, Se prorroga la vigencia del artículo 40 durante los años 2011 y 2012 para los gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y la información Artículo 41. Deducción por creación de empleo para trabajadores minusválidos Artículo 42. Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios. 12% Artículo 43. Deducción por contribuciones empresariales a planes de pensiones de empleo o a mutualidades de previsión social que actúen como instrumento de previsión social empresarial. 2% ] Artículo 92.Cuatro. Artículo derogado. De aplicación a los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de

2 Se modifica el plazo de aplicación de las cantidades no deducidas: Con carácter general de 10 a 15 años. Las correspondientes a los artículos 35 y 36 de 15 a 18 años. Los nuevos plazos también serán de aplicación a las deducciones que estuviesen pendientes de aplicar al inicio del primer período impositivo que hubiera comenzado a partir de 1 de enero de 2012 Limitación de la deducción del fondo de comercio Se trata de una reiteración de la modificación introducida por el RDl 9/2011 para los ejercicios iniciados dentro de 2011, 2012 y 2013, que ya limitó la deducción del fondo de comercio durante estos ejercicios al. Adicionalmente, se extiende esta limitación a la deducción del fondo de comercio y el fondo de comercio financiero surgido como consecuencia de una operación de reestructuración empresarial acogida al régimen de neutralidad fiscal en la que la entidad adquirente participe en la sociedad transmitente. Establecimiento de un pago fraccionado mínimo para grandes empresas NOVEDADES EN EL CÁLCULO DE LOS PAGOS FRACCIONADOS DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES CORRESPONDIENTE A LOS EJERCICIOS INICIADOS EN 2012 y 2013 MODALIDAD ARTÍCULO TRLIS I. DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE RESULTADO DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ANTES IS CORRECCIONES AL RESULTADO Aumentos Disminuciones Diferencias de amortización Provisiones (artículo 13 LIS) Gastos no deducibles (artículo 14 LIS) (artículo 11 LIS) DT. 11ª. Derogada a partir de la entrada en vigor del RDl 12/ Modificado RDl 12/ (a) (g) (sin modificación) 1.h) Gastos financieros de deudas con empresas del grupo Nuevo RDl 12/2012 Aplicación del valor de mercado (artículos 15, 16, 17 y 18 LIS) Errores contables (artículo 19 LIS) Limitación en la deducibilidad de gastos financieros (artículo 20 LIS) Nuevo RDl 12/2012 Incentivos ERD (artículos 109 a 113) Artículo Fondo de Comercio y Otros Financiero en reestructuraciones empresariales Modificado RDl 12/2012 No deduciblidad de determinados gastos financieros Límite 30% del beneficio operativo del ejercicio. [ 1 ] BASE IMPONIBLE ANTES DE COMPENSACIÓN DE BINS Libertad de amortización en elementos nuevos del activo material fijo Deterioro extracontable Fondo de Comercio Límite Deterioro extracontable del Fondo de Comercio y Financiero Límite [ 1 ] Limitación establecida por el RD-ley 12/2012, artículo 1.Segundo.Dos. Esta limitación no resultará de aplicación en la cuantificación del pago fraccionado cuyo plazo de declaración vence el

3 COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS (BINS) Si Volumen de operaciones doce meses anteriores al inicio del período impositivo < ,04 No existe límite de compensación Si Volumen de operaciones 12 meses anteriores al inicio del Y Cifra de negocios en esos 12 meses < 20 millones No existe límite de compensación período impositivo 20 millones y < 60 millones Compensación limitada al 75% de [*] ,04 60 millones Compensación limitada al 50% de [*] BASE IMPONIBLE II. TIPO DE GRAVAMEN: GRANDES EMPRESAS CON 20 O MÁS MILLONES DE CIFRA DE NEGOCIOS: [4] TIPO DE GRAVAMEN GENERAL 30% Obligatorio: Volumen de operaciones doce meses anteriores al inicio del período impositivo ,04, y Cifra de negocios en esos doce meses 1P 2011 [4] *5/7 10 millones 2 1P, 2P y 3P P, 2P y 3P 2013 [4] *5/7 10 millones y < 20 millones 2 [4] *8/10 20 millones y < 60 millones 24% [4] *9/10 60 millones 27% % aplicable EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN [2] Cifra de negocios en los 12 meses anteriores al inicio del período impositivo < 10 millones 1P, 2P y 3P P, 2P y 3P P, 2P y 3P 2013 Obligatorio: Volumen de operaciones doce meses anteriores al inicio del período impositivo ,04, Opcional: Volumen de operaciones doce meses anteriores al inicio del período impositivo < ,04, [2] *5/7 [2] Hasta * : 25% 17% [2] *5/7 [2] Exceso: 30% 2 % aplicable III. DEDUCCIONES [ 3 ] Y BONIFICACIONES IV. IMPORTE MÍNIMO DEL PAGO FRACCIONADO: [ 4 ] 1P 2012 Para sujetos pasivos cuyo importe neto de la cifra de negocios de los doce meses anteriores al inicio del período impositivo % 8% General: Del resultado positivo de PyG, minorado en las BINS 2% 4% Específico: Para las entidades en las que al menos el 85% de sus ingresos correspondan a rentas exentas por aplicación de los artículos 21 y 22 LIS, o la deducción del 100% para evitar la doble imposición interna de dividendos y plusvalías de fuente interna [ 2 ] ENTIDADES CON TIPO DE GRAVAMEN REDUCIDO POR MANTENIMIENTO O CRACIÓN DE EMPLEO. La escala de gravamen reducido por mantenimiento o creación de empleo a que se refiere la disposición adicional duodécima de la LIS no será de aplicación en la cuantificación del pago fraccionadoque se efectúe en la modalidad del artículo [fuente: instrucciones impreso 202] [ 3 ] De la cuota resultante se deducirán las bonificaciones que le sean de aplicación al sujeto pasivo, las retenciones e ingresos a cuenta practicados sobre sus ingresos y los pagos fraccionados efectuados con anterioridad, correspondientes al período impositivo, pero no se tienen en cuenta para el cálculo del pago fraccionado las deducciones, por lo que para el cálculo del pago fraccionado en la modalidad del no tiene incidencia la modificación del % de límite de deducciones aplicables. [ 4 ] Establecido con carácter transitorio para los ejercicios 2012 y 2012 por el RD-ley 12/2012, artículo 1.Primero.Cuatro. 3

4 2. Medidas de carácter indefinido Limitación específica de la deducción de gastos financieros generados en el seno de un grupo mercantil No serán fiscalmente deducibles los gastos financieros devengados en el período impositivo, derivados de deudas con entidades del grupo, destinadas a la adquisición a otras entidades del grupo de participaciones en el capital o fondos propios de cualquier tipo de entidades, o a la realización de aportaciones en el capital o fondos propios a otras entidades del grupo, salvo que se acredite que existen motivos económicos válidos para la realización de dichas operaciones. Limitación genérica en la deducción de gastos financieros, permitiendo su deducibilidad en ejercicios posteriores al del devengo Los gastos financieros netos, esto es, excluidos los gastos anteriores, serán fiscalmente deducibles con el límite del 30% del beneficio operativo del ejercicio. En todo caso serán deducibles los gastos financieros netos del período impositivo por un importe de 1 millón de euros. Los gastos no deducidos por insuficiencia de beneficio operativo serán deducibles en ejercicios futuros, de forma similar a la compensación de bases imponibles negativas. Esta limitación no será de aplicación a las entidades que no formen parte de un grupo, salvo que los gastos financieros derivados de deudas con personas o entidades en las que participen o que tengan una participación directa o indirecta en al menos el 20%, excedan del 10% de los gastos financieros netos. Modificación del régimen de exención en la transmisión de entidades no residentes, y sustitución por una regla de proporcionalidad Se modifica el régimen de exención, que impedía su aplicación cuando se incumplía alguno de los requisitos exigidos, aún cuando dicho incumplimiento se produzca en un único período impositivo, estableciendo una regla de proporcionalidad de la exención en función del período de tiempo en el que se cumplen los requisitos para su aplicación, respecto del período de tenencia total de las participaciones. Eliminación de la libertad de amortización no vinculada a la creación de empleo, con establecimiento de un régimen transitorio, con limitación en la base imponible, para la aplicación de las cantidades pendientes A partir de la entrada en vigor del RDl 12/2012, queda derogada la disposición adicional undécima del TRLIS. Se mantiene para las ERD el texto vigente del artículo 109 TRLIS. Libertad de amortización, limitada a por incremento y mantenimiento de plantilla Régimen transitorio: Los sujetos pasivos que hayan realizado inversiones con anterioridad a la entrada en vigor del RDl 12/2012, podrán aplicar la libertad de amortización con las condiciones vigentes en el momento de la inversión. En el caso de no tener la consideración de ERD, se aplicarán las siguientes limitaciones en los períodos impositivos iniciados en 2012 y 2013: 40% de la base imponible previa a su aplicación y compensación BINs para libertad de amortización con creación o mantenimiento de empleo (redacción RDl 6/2010) 20% de la base imponible previa a su aplicación y compensación BINs para libertad de amortización no condicionada a la creación o mantenimiento de empleo (redacción RDl 13/2010) 4

5 3. Con carácter exclusivo para el ejercicio 2012 Establecimiento de un gravamen especial sobre dividendos y rentas de fuente extranjera derivadas de la transmisión de valores representativos de fondos propios de entidades residentes en territorios de nula tributación o en paraísos fiscales Tipo de gravamen: 8% Devengo: En el supuesto de dividendos: el día del acuerdo de distribución de beneficios por la junta general u órgano equivalente; En el caso de transmisión de valores, el día en que se produzca la transmisión. Plazo de liquidación: 25 días naturales siguientes a la fecha del devengo. IMPUESTO SOBRE LA RENTA De forma correlativa con la modificación del IS, eliminación de la libertad de amortización no vinculada a la creación de empleo, con establecimiento de un régimen transitorio, con limitación en la base imponible, para la aplicación de las cantidades pendientes Establecimiento de reglas específicas para la tributación de la renta obtenida en la posterior transmisión del bien que hubiera sido objeto de libertad de amortización Para el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial como consecuencia de la transmisión del bien, no se minorará el valor de adquisición en el importe de las amortizaciones fiscalmente deducidas que excedan de las que hubieran sido fiscalmente deducibles de no haberse aplicado la libertad de amortización. Este exceso tributará en el IRPF como rendimiento íntegro de la actividad económica en el período impositivo en que se efectúe la transmisión y no como ganancia patrimonial de bien afecto a la actividad. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS O IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES. REGULARIZACIÓN EXTRAORDINARIA Bienes y derechos objeto de regularización: Bienes o derechos de los que fueran titulares con anterioridad al (último período impositivo cuyo plazo de declaración hubiera finalizado antes de la entrada en vigor del RDl 12/2012) Tipo de gravamen: 10% con exclusión de sanciones, intereses y recargos. Identificación: Junto con la declaración deberá incorporarse la información necesaria que permita identificar los bienes y derechos regularizados. Plazo: hasta el 30 de noviembre de NOTA: No resultará de aplicación en relación con los impuestos y períodos impositivos respecto de los que se haya comunicado el inicio de un procedimiento de comprobación e investigación. Modificación de la LGT con exoneración de responsabilidad penal en los supuestos de regularización de la situación tributaria antes de la notificación de inicio de actuaciones de comprobación e investigación 5