El rendimiento neto de la actividad económica se determina de la manera siguiente:

Transcripción

1 15 Institución La Salle Impuesto sobre la Renta de las 15 Personas Físicas II parte mbmunoz 10

2 ESTIMACIÓN OBJETIVA El método de estimación objetiva lo pueden utilizar la empresas que realicen alguna de las actividades englosadas dentro de unas tablas que publica el Ministerio de Economía y Hacienda para este fin y no superen los límites específicos que reglamentariamente se señalen para cada actividad. Además y al igual que para acogerse al régimen del IVA simplificado, se establece como límite general para todas las actividades que el volumen de ingresos anuales del año anterior no haya sido superior a euros, siendo este límite de euros para las actividades agrícolas y ganaderas. Y que el volumen de compras en bienes y servicios no haya sido superior a euros anuales, excluyendo el inmovilizado. Es un método de estimación coordinado con el régimen simplificado del IVA, de tal forma que la renuncia a este método de estimación supone la renuncia al régimen simplificado del IVA. 16 DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO En este régimen de estimación se emplean unos signos, índices o módulos para determinar el rendimiento neto de la actividad económica, sin tener en cuenta, los ingresos y los gastos que realmente se han obtenido. Los rendimientos se obtienen aplicando unos módulos que son diferentes para cada tipo de actividad, a una serie de magnitudes de la empresa, que también varían para cada actividad empresarial, ya que están en función de sus elementos y su peculariedad, como son el número de trabajadores, la superficie del local o la potencia eléctrica consumida. A través de Ordenes del Ministerio de Economía y Hacienda se publica la relación de actividades incluidas en esta modalidad de signos, índices y módulos, junto con una relación de los módulos a aplicar para cada actividad, y las cuantías por unidad de módulo para obtener los rendimientos netos. El rendimiento neto de la actividad económica se determina de la manera siguiente: 1. Obtención del rendimiento neto previo: Esta cantidad se obtiene aplicando los módulos correspondientes a la actividad económica, multiplicando por la cuantía establecida para cada uno de ellos por el número de unidades empleada, utilizadas o instaladas en la empresa. 2º Obtención del rendimiento neto minorado: El rendimiento neto previo, obtenido, se minorará en el importe de los incentivos al empleo y a la inversión que estén reglamentariamente establecidos. La diferencia obtenida se denomina Rendimiento Neto Minorado. INCENTIVOS AL EMPLEO: Actualmente hay establecido dos tipos de incentivos al empleo: Específico para aquellas empresas que han incrementado en el año el número de personas asalariadas. De carácter general para todas las empresas que tengan personal asalariado aplicando una tabla de coeficientes por tramos sobre el número de trabajadores que tenga. La suman obtenida de la aplicación de estos coeficientes se suma por el importe asignado al módulo por unidad de personal asalariado y el producto obtenido es el incentivo al empelo que se rebaja del rendimiento neto. INCENTIVOS A LA INVERSIÓN: Estos incentivos consisten en que los empresarios puedan deducir amortizaciones del inmovilizado, en función de los coeficientes que se establecen en unas tablas específicas para esta modalidad de estimación objetiva. 3º Determinación del rendimiento neto de módulos: Sobre el rendimiento minorado obtenido del punto anterior se podrán aplicar, en los casos establecidos, determinados índices correctores. El importe resultante obtenido se denomina rendimiento neto de módulos.

3 Existen índices correctores especiales e índices correctores generales. Los especiales se establecen para actividades concretas, mientras que los generales son aplicables a cualquier actividad. Entre los índices correctores generales figuran: índices para empresas de pequeña dimensión, para actividades de temporada, por inicio de nuevas actividades e índices correctores de exceso de rendimientos. 4º Determinación del rendimiento neto de la actividad: Si existen reducciones legales establecidas que sean aplicables a los rendimientos obtenidos por estimación objetiva, se aplicarán sobre el rendimiento neto de módulos, obteniéndose el denominado rendimiento neto de la actividad. 5º Determinación del rendimiento neto anual: Cuando a lo largo del año hayan variado los elementos tributarios de la actividad (signos, índices o módulos) se deberá realizar un promedio de los mismos, relativo a todo el periodo anual, y calcular el rendimiento neto que corresponda en función de los números obtenidos de este promedio. 17 PAGOS FRACCIONADOS Para determinar el importe de los pagos fraccionados, se consideran los datos base de la actividad referidos a 1 de enero de cada año. Si el día de inicio de la actividad es posterior, la cantidad a ingresar en el primer trimestre será proporcional al número de días de existencia de la empresa en ese trimestre. Cuando los datos base de cada módulo no sean un número entero, se expresarán con dos decimales. El importe del pago fraccionado se realiza siguiendo los siguientes porcentajes: Con carácter general: 4% del rendimiento neto obtenido Las actividades que no tengan más de una persona asalariada: 3% Las actividades que no dispongan de personal asalariado: 2% Para las actividades agrícolas y forestales, el pago fraccionado será del 2% del volumen de ingresos trimestrales. Los pagos son trimestrales OBLIGACIONES FORMALES Se deberán conservar numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres, las facturas emitidas y las facturas o justificantes recibidos y los justificantes de los signos, índices y módulos aplicados. Los empresarios que se deduzcan amortizaciones están obligados a llevar un Libro Registro de bienes de Inversión. Y en aquellas actividades en que el rendimiento neto se determine en función del número de operaciones se deberá llevar un Libro de Registro de Ventas e Ingresos.

4 ESQUEMA DE LA OBTENCIÓN DEL RENDIMIENTO EN LA ESTIMACIÓN OBJETIVA RENDIMIENTO NETO PREVIO INCENTIVOS AL EMPLEO Y A LA INVERSIÓN Incentivos al empleo Amortización de inmovilizado 18 RENDIMIENTO NETO MINORADO x INDICES CORRECTORES RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS REDUCCIONES ESTABLECIDAS POR LA LEY RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD

5 GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES Se consideran ganancias o pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se ponen de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición del mismo. Es decir se van a considerar ganancias o pérdidas patrimoniales las obtenidas por las transmisiones de bienes patrimoniales, ya sean trasmisiones onerosas; la obtenidas como consecuencia del reembolso de acciones y participaciones en instituciones de inversión colectiva y los premios obtenidos tanto en metálico como en especie. Ejemplos de ganancias y pérdidas patrimoniales son: la venta de viviendas, garajes, fincas, acciones. Se estima que no existe ganancia o pérdida de patrimonio cuando éstas se produzcan como consecuencia de una reducción de capital o como consecuencia de transmisiones lucrativas cuando fallezca el contribuyente. 19 Además van a estar exentas a pesar de considerarse ganancias patrimoniales, las siguientes: Las donaciones efectuadas a fundaciones o asociaciones legalmente constituidas La transmisión de la vivienda habitual por parte de personas mayores de 65 años. Las puestas de manifiesto como consecuencia del pago de las deudas tributarias por parte del contribuyente mediante entrega de bienes del patrimonio histórico español No se considerarán pérdidas patrimoniales entre otras: las no justificadas, las debidas al consumo, las pérdidas del juego, DETERMINACIÓN DE LAS GANANCIAS O PÉRDIDAS PATRIMONIALES El importe de la ganancia o pérdida patrimonial será la diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición de los elementos patrimoniales. El cálculo de ambos valores se realiza de la forma siguiente: Importe real de la adquisición (+) Coste de las inversiones y mejoras (+) Gastos y tributos inherente a la adquisición (excepto intereses), satisfechos por el adquiriente () Amortizaciones fiscalmente deducibles Cálculo del valor de adquisición Cálculo del valor de transmisión Importe real de la transmisión () Los gastos y tributos inherentes a la trasmisión satisfechos por el transmitente

6 EL PROCESO DE LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A efectos de la liquidación y para el cálculo del impuesto, las rentas del contribuyente se clasificarán, según proceda, como renta general o como renta del ahorro. La renta del ahorro estará formada por los rendimientos de capital mobiliario y por las ganancias y pérdidas patrimoniales originadas por la transmisión de elementos patrimoniales. La renta general estará formada por todos los demás rendimientos y por las ganancias y pérdidas patrimoniales distintas a las anteriores (que no tienen consideración de rentas de ahorro). A. OBTENCIÓN DE LA BASE IMPONIBLE Una vez calculados los rendimientos netos de las diferentes fuentes de renta procedemos a obtener la base imponible La base imponible general se forma con la suma de las dos magnitudes siguientes: El saldo resultante de integrar y compensar entre sí los siguientes rendimientos: o Rendimientos netos del trabajo o Rendimientos netos del capital inmobiliario o Rendimientos netos de las actividades económicas El saldo positivo que resulte de integrar y compensar exclusivamente entre sí las ganancias y pérdidas patrimoniales, excepto las generadas por la transmisión de elementos patrimoniales que forman parte de la base imponible del ahorro. Si al integrar este importe este saldo fuera negativo, se podrá compensar con el saldo positivo de las rentas del apartado anterior, con el límite del 25% de dicho saldo positivo. Si quedara saldo pendiente de compensar se podrá compensar en los cuatro años siguientes. 2. La base imponible del ahorro se forma con la suma de las dos magnitudes siguientes: El saldo positivo resultante de integrar y compensar entre sí los rendimientos de capital mobiliario. Si este saldo fuera negativo, sólo se podrá compensar con los saldos positivos que se pongan de manifiesto en los cuatro años siguientes. El saldo positivo resultante de integrar y compensar entre sí las ganancias y pérdidas patrimoniales generadas por la transmisión de elementos patrimoniales. Si este saldo fuera negativo, sólo se podrá compensar con los saldos positivos que se pongan de manifiesto en los cuatro años siguientes. B. OBTENCIÓN DE LA BASE LIQUIDABLE Reducciones La base liquidable general se obtendrá efectuando en la base imponible general una serie de reducciones que se contemplan en el impuesto, como son: las aportaciones a sistemas de previsión social (planes de pensiones ), las aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad y las pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a favor del cónyuge, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de estas reducciones. La base liquidable del ahorro será el resultado de disminuir exclusivamente en la base imponible del ahorro del remanente, si lo hubiera, de la reducción por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos que no haya sido aplicada en la base liquidable general, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de esta reducción. ADECUACIÓN DEL IMPUESTO A LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES Y FAMILIARES DEL CONTRIBUYENTE: MINIMO PERSONAL Y FAMILIAR El mínimo personal y familiar constituye una parte de la base liquidable que por dedicarse a satisfacer las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente no se someten a

7 tributación. Ese mínimo se forma por la suma del mínimo del contribuyente más los mínimos por descendientes, ascendientes y por discapacidad. Este mínimo personal y familiar minorará, en primer lugar la base liquidable general y después si hubiera remanente pendiente de compensar, se disminuirá la base liquidable del ahorro, no pudiendo resultar en ningún caso, la diferencia negativa. C. OBTENCIÓN DE LA CUOTA ÍNTEGRA. DEDUCCIONES. CUOTAS ESTATAL Y AUTONÓMICA OBTENCIÓN DE LA CUOTA ÍNTEGRA La cuota íntegra del impuesto se obtiene sumando las cuotas obtenidas a partir de las bases liquidables general y del ahorro. La cuota íntegra tendrá una parte estatal y otra autonómica. La cuota íntegra estatal se obtiene aplicando a la base liquidable general y a la base liquidable del ahorro los tipos de gravamen generales. La cuota íntegra autonómica se obtiene aplicando a la base liquidable general y a la base liquidable del ahorro los tipos de gravamen autonómicos. 21 Los tipos de gravamen que se aplican a la base liquidables generales, tanto estatales como autonómicos se establecen mediante una tabla de tipo crecientes, mientras a la base liquidable del ahorro se le aplica un tipo fijo. DEDUCCIONES El impuesto establece una serie de deducciones que los contribuyentes pueden efectuar en la cuota, entre las que figuran: deducción por vivienda, por actividades económicas, por donativos CUOTA LÍQUIDAS ESTATAL Y AUTONÓMICA La cuota líquida estatal se obtiene disminuyendo la cuota íntegra estatal por la aplicación de un porcentaje de las deducciones que correspondan. Mientras que la cuota líquida autonómica se obtiene disminuyendo la cuota autonómica por las suma de los siguientes importes: a) Un determinado porcentaje de las deducciones estatales b) El importe de las deducciones establecidas por la Comunidad Autónoma en el ejercicio de sus competencias. D. CUOTA DIFERENCIAL La cuota diferencial se obtiene de la siguiente forma: 1. Se suman las cuotas líquidas estatal y autonómica 2. A la suma obtenida se le restan los importes correspondientes a los siguientes conceptos. Deducción por doble imposición de dividendos y doble imposición internacional Retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados que se hayan realizado.

8 ESQUEMA GENERAL DEL PROCESO A SEGUIR PARA LA LIQUIDACIÓN DEL IRPF Rendimie ntos del trabajo Imputaciones de renta Rendimientos + de capital inmobiliario + Rendimientos de actividades económicas + Ganancias y pérdidas patrimoniales no originadas por la transmisión de elementos patrimoniales Rendimientos de capital mobiliario Ganancias y pérdidas patrimoniales originadas por la transmisión de elementos patrimoniales 22 Base Imponible General Reducciones Base liquidable general Tipo de Gravamen Autonómico x Estatal Cuota Integra Estatal Deducciones de ámbito estatal Base Imponible del ahorro Remanente de reducciones por pensiones compensatorias Base Liquidable del ahorro Estatal Tipo de gravamen Cuota Integra Autonómica Autonómico Deducciones de ámbito estatal (tramo autonómico) x Deducciones Autonomicas Cuota Líquida Estatal Cuota Líquida Autonómica Deducciones por doble imposición Retenciones ingresos a cuenta y pagos fraccionados A I GRESAR CUOTA DIFERE CIAL A DEVOLVER