Reformas Fiscales. Borrador de Proyecto de Ley: Reforma a la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Alan Saborío, marzo 2015

Transcripción

1 Reformas Fiscales Borrador de Proyecto de Ley: Reforma a la Ley del Impuesto Sobre la Renta Alan Saborío, marzo

2 Borrador Proyecto de Ley Reforma a la Ley de Impuesto sobre la Renta: Generalidades Borrador Proyecto de Ley: Reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta 2

3 En qué consiste la reforma? Renta Producto Territorialidad Sistema Cedular Borrador Proyecto de Ley: Reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta 3

4 Reformas que afectan el principio de renta producto Rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital. Artículo 1 Impuesto sobre utilidades: Bienes de los que deriva la renta están afectos a actividad lucrativa. Título III: Impuesto sobre las rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital. Distinción entre unos y otros: Criterio de la inscripción en libros o registros del contribuyente para considerar que un bien o derecho queda afecto. Borrador Proyecto de Ley: Reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta 4

5 Rentas de Capital y Ganancias y Pérdidas de Capital Rentas de Capital Mobiliario Rentas de Capital Inmobiliario Ganancias y Pérdidas de Capital Borrador Proyecto de Ley: Reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta 5

6 Reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta Rentas de Capital Inmobiliario Arrendamiento, subarrendamiento, constitución o cesión de derechos o facultades de uso o goce de bienes inmuebles. Tarifa: 15% 6

7 Reforma a la Ley del Impuesto Sobre la Renta Rentas de Capital Mobiliario Rentas en dinero o en especie obtenidas por la cesión a terceros de fondos propios. Tasa 15% Rentas por constitución o cesión de derechos de uso o goce de bienes muebles, y de derechos tales como derechos de llave, regalías y otros derechos de propiedad intelectual e intangibles. Tasa 15% Las rentas vitalicias o temporales originadas en la inversión de capitales, y las rentas derivadas de contratos de seguros, salvo cuando deban tributar como rentas del trabajo. Tasa 15% Dividendos. Tasa 15%. Distribución intersocietaria se encuentra exenta. Intereses y rendimientos de títulos de inversion. Tasa 15% (Pasa de 8% a 15%) 7

8 Reforma a la Ley del Impuesto Sobre la Renta Rentas de Capital Mobiliario Tasa General: 15% Tasa 8% Los rendimientos generados por títulos valores en moneda nacional emitidos por el Sistema Financiero Nacional para la Vivienda. Títulos emitidos por las cooperativas de ahorro y crédito. 8

9 Reforma a la Ley del Impuesto Sobre la Renta Ganancias y pérdidas de capital Concepto Variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se realicen con motivo de cualquier alteración en la composición de aquel, incluidas las derivadas de la venta de participaciones en fondos de inversión Exclusiones de pérdidas de capital: Las no justificadas. Las debidas al consumo. Las debidas a donaciones u obsequios. Las debidas a pérdidas en juegos de azar. Tarifa general: 15% Rendimientos de ahorros de asociados en cooperativas de ahorro y crédito tendrán un límite anual exento equivalente al 25% de un salario base; sobre el exceso se retendrá y aplicará la tarifa indicada del 8% Exenciones Ganancias de capital obtenidas por la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente. Ganancias de capital derivadas de las transmisiones a título gratuito (herencias, legados y donaciones). 9

10 Impuesto sobre remesas al exterior Rentas de fuente costarricense: Inclusión de rentas derivadas de capital, excedentes de cooperativas, y definición de servicios incorporando criterio de utilización. Tarifa general del 15% Excepciones, tarifa 5,5%: Transportes y telecomunicaciones. Reaseguros reafianzamientos y primas de seguros Intereses: Regulación introducida por la reforma integral a la Ley de Banca para el Desarrollo. (intereses operaciones entre bancos) Servicios profesionales, servicios dependencia 20% Venta de inmuebles 3%: Propietario del inmueble no domiciliado, comprador contribuyente ISR. Repatriación de rentas pasivas: Gravadas al 15% con derecho a acreditación en CR. Clubes y jugadores de fútbol 10

11 Temas novedosos Gastos Paraísos fiscales. Amortización de pérdidas. Reglas de subcapitalización: Monto deducible por no podrá exceder del valor resultante de multiplicar el monto total de los intereses devengados en el período impositivo (I) por dos veces la relación existente entre el saldo promedio anual del capital contable (C) y el saldo promedio anual de todas las deudas del contribuyente que devengan intereses (D) (I*2(C/D)). Renta bruta y renta neta Diferencial cambiario Ajuste por inflación. Precios de transferencia. Rentas presuntivas por intereses 11

12 Temas novedosos Contribuyentes Cooperativas Educación privada: En todos los niveles académicos, actualmente solo Universidades son contribuyentes. Entidades financieras: Renta global y no afectas a regulaciones de subcapitalización Periodo fiscal 1 de enero al 31 de diciembre. (Art.4) 12

13 Rentas por trabajo personal dependiente Excedentes distribuidos y pagados por asociaciones solidaristas y cooperativas. Se grava el pago de la cesantía sobre el exceso del tope máximo de los 8 años y con una tarifa del 15%. Se amplía la escala progresiva del impuesto: Desde un 10%, 15%, 20% y 25%. 13

14 Borrador Proyecto de Ley Reforma a la Ley de Impuesto sobre la Renta: Enfoque Cooperativas Borrador Proyecto de Ley: Reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta 14

15 En qué consiste el cambio? a) Cooperativas b) Asociado HOY = Exenta HOY = Excedente 5% HOY = Producción EP: 0%-25% PROYECTO = 30% Exentas: Micro, Medianas o Pequeñas Empresas según declaración del MEIC y las que se dediquen a la venta de electricidad con precios regulados por ARESEP PROYECTO = Excedente: Escala progresiva, iniciando en 5% PROYECTO = Producción EPI con marginal del 25% en ambos Borrador Proyecto de Ley: Reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta 15

16 Cooperativas: Reservas y contribuciones parafiscales Concepto CONACOOP (Art.80) CENECPP (Art. 80) Cooperativas Porcentaje 2% de excedentes 2,5% de los excedentes líquidos al cierre de cada ejercicio económico porcentaje que, según el criterio del consejo de administración de cada cooperativa, podrá pagarse de la reserva de educación. Fondo de reserva legal (Art. 81) Reserva de educación (Art. 82) Reserva de bienestar social (Art. 83) 10% de los excedentes por lo menos 5% de los excedentes obtenidos mínimo. 6% de los excedentes anuales mínimo. Total: 25,5 16

17 Cooperativas de Autogestión: Reservas y contribuciones parafiscales Concepto Cooperativas de Autogestión Art. 114 Ley de Asociaciones Coop. Fondo de Reserva legal Fondo de Bienestar Social Inversiones productivas que amplíen la capacidad económica de la empresa Fondo para la promoción y capacitación de empresas cooperativas de autogestión Fondo nacional de cooperativas de autogestión Financiamiento de las uniones, federaciones y confederaciones Consejo Nacional de Cooperativas. Porcentaje 10% de excedentes 6% de excedentes 15% de excedentes 4% de excedentes 5% de excedentes 5% Total: 46 1% de excedentes 17

18 Cooperativas en General Concepto % Contribuciones y Reservas 25,5% Impuesto Sobre la Renta 30% Total 55,5% Excedentes 5%-25% Cooperativas de Autogestión Concepto % Contribuciones y Reservas 46% Impuesto Sobre la Renta 30% Total 76% Excedentes 5%-25% 18

19 Temas de impacto para Cooperativas: Impuesto a las Utilidades Se modifica la regulación de las cooperativas. Exentas: Únicamente, micro, pequeñas y medianas empresas (declaradas como tales por el MEIC) y las que se dediquen a la venta de electricidad y cuyos precios estén regulados por la ARESEP. El resto: Serán contribuyentes del Impuesto a las Utilidades. 19

20 Temas de impacto para Cooperativas: Impuesto único sobre las rentas percibidas por el trabajo personal dependiente Inclusión en ingresos afectos de las rentas provenientes de excedentes distribuidos y pagados por asociaciones solidaristas y cooperativas. Cooperativas de cogestión y autogestión, la totalidad de la remuneración correspondiente al trabajo será considerada como excedentes y estará gravada con el impuesto. Funcionamiento : Retener y enterar al fisco, el impuesto resultante de aplicar a la totalidad de excedentes que paguen o resulten exigibles durante el año (calendario), la escala progresiva de forma independiente y no acumulativa, partiendo de un 5% sobre la parte del salario que se considera exenta y aplicando tarifa progresivamente Cooperativas de gestión y autogestión se aplicará tarifa progresiva de formal mensual, asimilando aplicación a salario. 20

21 Temas de impacto para Cooperativas: Impuesto único sobre las rentas percibidas por el trabajo personal dependiente Serán excedentes los rendimientos generados por los aportes de los patronos por concepto de cesantía, que distribuyan las cooperativas de ahorro y crédito y las asociaciones solidaristas, a sus asociados. Se amplía la escala progresiva del impuesto: Desde tramo exento del impuesto al salario, se le aplica un 5% si son excedentes. 21

22 Temas de impacto para Cooperativas: Rentas de Capital y Ganancias y Pérdidas de Capital Excedentes pagados por cooperativas y asociaciones solidaristas no se considerarán rentas de capital mobiliario. (Están gravados con impuesto a rentas percibidas por trabajo dependiente). Cooperativas de Ahorro y Crédito: Rendimientos generados por títulos emitidos pagarán un 8% de retención. (Actualmente por interpretación auténtica se entiende que títulos emitidos por las cooperativas de ahorro y crédito que no estén destinados a la circulación, sino que solamente puedan ser descontados por las cooperativas emisoras, no son títulos valores y, por tanto, no están afectos al impuesto del artículo 23 inciso c ) Rendimientos por ahorros para asociados de cooperativas tendrán un límite anual exento de un 25% de un salario base; sobre el exceso se pagará un 8%. 22

23 Temas de impacto para Cooperativas: Impuesto Sobre las Remesas al Exterior Definición de rentas de fuente costarricense excedentes e intereses provenientes de las cooperativas y asociaciones solidaristas y similares. Tarifa 15% 23

24 Contactos Alan Saborío Socio Anabelle León Socia German Morales Socio Rafael Gonzalez Socio Centro Corporativo El Cafetal San Antonio de Belén, Edificio B II Piso Contiguo al Hotel Marriot Apartado San José, Costa Rica Tel/Direct: Fax: Mario Hidalgo Socio marhidalgo@deloitte.com Borrador Proyecto de Ley: Reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta y Ley del Impuesto General sobre las Ventas 24